Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 39 )

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний из заработной платы работников приведена в таблице 3.

Таблица 3

Виды удержаний из заработной платы работников

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности
Обязательные	— удержания налога на доходы физических лиц; — удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; — удержания по вступившему в законную силу приговору суда	Для данного вида удержаний согласие работника не требуется
Удержания по инициативе работодателя	— удержания за причиненный организации материальный ущерб; — удержания за брак; — удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; — удержания по предоставленным займам и ссудам; — удержания излишне выданной заработной платы	Удержания осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания
Удержания по инициативе члена трудового коллектива	— удержания профсоюзных взносов; — удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника	Удержания администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т. д.

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц являются: глава 23 часть 2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 01.01.01 г. № БГ-3-08/415.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налог на доходы физических лиц удерживается согласно гл.23 НК РФ в ред. Федерального закона -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ». Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплатель­щиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющимися резидентами РФ; от источников в РФ – для физических лиц, не являющимися резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полно­стью или частично) за него организациями или индивидуаль­ными пред­принимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком това­ры, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т. д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материаль­ной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивиду­альных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исходя из трех четвертых ставки рефинанси­рования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний НДФЛ принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.217 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тель­щику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предостав­ляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговая ставка установлена в размере 13 % – по большин­ству получаемых физическими лицами доходов.

Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосред­ственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки в паспортах об обязанности платить алименты.

Поступившие в организацию исполнительные листы или заяв­ле­ния плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнитель­ных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и др.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы или перевести по почте (с отнесением расходов по переводу на взыскателя), либо перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления.

Удержания за причиненный вред. Материальная ответствен­ность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена гл.39 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответ­ственность. Полная материальная ответственность работников возни­кает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соот­ветствующего имущества. Такую ответственность несут, в частности, заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, и др. Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение 5 дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность работники не­сут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфаб­рикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а так­же за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измери­тельных приборов, специальной одежды, обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не выше своего среднего месячного заработка. Размер при­чиненного ущерба при хищении, недостаче, умышленной порче опре­деляется исходя из рыночных цен на соответствующие виды имуще­ства. Ущерб возмещается по распоряжению администрации, которое долж­но быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причи­ненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сооб­щения работнику.

Расчеты по возмещению персоналом отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73/3 относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» – за недостающие материальные ценности, 28 «Брак в производстве» – за потери от брака продукции. Аналитический учет по счету 73/3 ведут отдельно по каждому работнику организации.

Оплата труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции.

Заработная плата - это совокупность вознаграждений в денежной или (и) натуральной форме, полученных работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время

Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний

сжатые и строго определеннее сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации; при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов; важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников; расчет всех видов удержаний из заработной платы; расчет сумм страховых взносовв государственные внебюджетные фонды; получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятии; выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Схема учетных записей по расчетам с персоналом по всем видам начислений и удержаний приведена в Приложении 1.