Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 52 )

Непокрытый убыток – это сумма, на которую за весь период деятельности организации уменьшился объем его собственных средств. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведут на одноименном счете 84.

При реформации бухгалтерского баланса суммы чистой прибыли (убытка) отчетного года, сформировавшиеся на счете 99 «Прибыли и убытки», заключительными оборотами декабря пере­носятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Д 99 «Прибыли и убытки» – К 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» – списана сумма чистой прибыли отчетно­го года;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К 99 «Прибыли и убытки» – списан убыток текущего года.

Акционеры получают отчет о прибылях и убытках, заключитель­ным показателем которого становится чистая прибыль организа­ции. Имен­но этот показатель является основой для объявления годового дивиденда.

В следующем за отчетным году на основании решения компе­тентного органа (например, общего собрания акционеров в АО или собрания участников в ООО) производится распределение при­были. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов):

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К 75 «Расчеты с учредителями»;

отчисление средств в резервные фонды организации:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К 82 «Резервный капитал»;

покрытие убытков прошлых лет:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО.

Вместе с тем, при необходимости с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету открываются субсчета для каждого этапа движения средств нераспре­делен­ной прибыли: 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»,  84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-3 «Нераспре­деленная прибыль использованная».

На субсчет 84-1 зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84-2. Сальдо этого суб­сче­та представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете 84-3 обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли направлена на приобретение ново­го имущества. Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета мо­жет быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части не­распределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после приня­тия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

Однако построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» – независимо от внутренних записей по субсчетам саль­до по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

Тема 9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении орга­низации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Порядок и принципы формирования бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 13.01. 2000 № 4н.

Отчетность организации классифицируют по пе­риодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержа­щих­ся сведений и назначению.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая (промежуточная) бухгалтерская отчетность включает отчеты за месяц, квар­тал и полугодие. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения данных различают отчеты пер­вичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют выше­стоя­­щие или материнские организации на основании первичных отчетов.

По объему содержащихся в отчетах сведений разли­чают част­ную и общую отчетность. Частная  - включает ин­формацию о работе предприя­тия на каком-то одном учас­тке его деятельности. Общая  - служит средством информи­рования внешних пользователей – заинтере­сованных юри­дических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствую­щего субъекта. Составление внутренней отчет­ности вызывается потребностью самого хозяйства. Вне­шняя бухгалтерская отчетность в соответствии с между­народной практикой обязательно подлежит опубликова­нию, поэтому ее еще называют «публичной».

В настоящее время организации представляют в обяза­тельном порядке годовую бухгалтерс­кую отчетность.

Организация должна сформировать промежуточную бух­гал­терскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтер­ская отчетность включает:

бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу; отчет о целевом использовании полученных средств; специализированные формы, устанавливаемые министер­ствами и ведомствами РФ, по согласованию, соответствен­но, с Министер­ством финансов РФ; итоговую часть аудиторского заключения.

Предприятие представляет годовую бухгалтерскую от­четность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Субъекты малого предпринимательства, не применя­ющие упрощенную систему налогообложения, учета и от­четности и не обязанные проводить аудиторскую провер­ку достоверности бухгалтер­ской отчетности, могут не пред­ставлять в составе годовой бухгал­терской отчетности от­четы об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.

Некоммерческие организации имеют право не представ­лять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денеж­ных средств, а также при отсутствии соответствующих данных – отчет об измене­ниях капитала и приложения к бухгалтерс­кому балансу.

Общественные организации (объединения), не осуще­ствляю­щие предпринимательскую деятельность и не име­ющие, кроме выбыв­шего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), проме­жуточную бухгалтерскую от­четность не составляют. Указанные орга­низа­ции в соста­ве годовой бухгалтерской отчетности не представ­ляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчет­ности на внешних пользователей, а также на предос­тавление достаточ­но детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран. Отличительная черта форм бухгалтерской отчет­ности, утвержденных приказом Минфина России от 01.01.2001 г. №67 «О формах бухгалтерской отчетности организаций», их рекомендательный характер

Организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Необходимое требова­ние, чтобы они содер­жали сведения для достоверного и полного представления инфор­мации о финансовом поло­жении организации, изменениях этого поло­же­ния и финан­совых результатах деятельности. Достоверной и полной счита­ется бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В формах должны быть сохранены коды итоговых строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут уста­навливать специали­зи­рованные формы бухгалтерской от­четности для организаций сис­темы по согласованию, соот­ветственно, с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

Не менее важным требованием при самостоятельной разра­ботке форм бухгалтерской отчетности является соблюдение принципа существенности информации. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинте­ре­сованных пользователей, принимаемые на основе отчетной инфор­мации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкрет­ных обстоятельств возникновения. Организация может принять реше­ние, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражаю­щую состав имущества и источники его формиро­вания, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и предста­вительств, выделенных на отдельный баланс и не являю­щихся юридическими лицами.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета со­ставляется сводная бухгалтерская отчетность, вклю­чающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанав­ливаемом Минфином РФ.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации является завер­шающим этапом учетного процесса. В ней отражаются на­растающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Отчетным годом для всех организаций считается пери­од с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организа­циям после 1 октября разре­ша­ется считать первым отчет­ным годом период с даты их государ­ственной регистра­ции по 31 декабря следующего года включительно.