Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 48 )

Эмиссионный доход образуется у организации при про­даже акций рыночной цене выше номинала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, полу­чае­мые из бюджета любого уровня, которые израсхо­дованы предприя­тием на финансирование долгосрочных инвестиций. Данные средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем произво­дится их списание на покрытие расходов, осуществляе­мых в соответствии с инвестиционной программой пред­приятия. Затем израсходованная сумма бюджетных ассиг­нований включается в состав добавочного капитала бух­галтерской записью:

Д 86 «Целевое финансирование» – К 83 «До­бавочный капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать толь­ко факт использования бюджетных средств по целе­вому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе рас­пределения участниками нераспределенной прибыли пред­приятия.

Средства добавочного капитала наиболее часто исполь­зуются на следующие цели:

погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки; увеличение уставного капитала организации; погашение убытка; распределение между акционерами.

Снижение величины добавочного капитала возможно при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в ка­честве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организа­ции, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, за­численной в добавочный капитал организации в результа­те переоценки, проведенной в предыдущие отчетные пе­риоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

В пункте 15 ПБУ 6/01 по вопросу списания накоплен­ных сумм дооценки содержатся следующие требования:

1. При выбытии объекта основных средств сумма его доо­ценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Организации обязаны при выбытии объекта основных средств выпол­нять следующую проводку:

Д 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»

К 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списаны накопленные по данному конкрет­ному объекту суммы дооценки.

Для выполнения этой проводки должны быть выполне­ны следующие действия:

2. Сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части суб­счета «Прирост стоимости имущества по переоценке» должно быть расшифровано по всем объектам основ­ных средств, подвергавшимся переоценке. На основа­нии ведомостей проведения переоценки необходимо оп­ределить долю добавочного капитала, приходящуюся на каждый отдельный инвентарный объект.

3. В случае использования добавочного капитала для увеличения уставного капитала либо для уценки основных средств ниже их первоначальной сто­имости организация должна определить, каким именно объектам не будет соответствовать полная сумма на­копленных дооценок. Например, можно принять, что на эти цели использована переоценка уже выбывших с баланса объектов.

4. В момент списания основных средств с баланса (по любым причинам) в учете делается указанная выше за­пись на всю сумму дооценок, приходящуюся на долю выбывающего объекта. Сумма дооценок, приходящаяся на долю выбывающего объекта, могла быть ранее умень­шена, в случае если рассматриваемые объекты были в списке, сформированном на предыдущем шаге. Тогда запись будет делаться не на всю сумму накопленных по объекту дооценок, а на ее неизрасходованную часть.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибы­ли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отра­жается по соответ­ствую­щей статье и включает резервный фонд, образованный в соответ­ствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительны­ми документами. Таким образом, резервный капитал под­разделяется на резервный фонд, создаваемый предприя­тиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В российских АО законодатель­ством установлен порядок формирования обязательного резервного капитала минимальным размером 5% от стоимости уставного капитала. Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставно­го капитала. обяза­ны создавать резервный капитал. Однако оно может со­здать резервный капитал, если это предусмотрено уста­вом общества. Кооперативы, унитарные предприятия так­же могут создавать резервный фонд на условиях, уста­новленных уставом. В некоммерческих организациях со­здание резервного фонда не предусмотрено.

Резервный капитал общества предназначен:

для покрытия его убытков, погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Для обобщения информации о состоянии и движении резерв­ного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал от­ражаются по кредиту счета, а его использование – по дебету счета. Резервный капитал независимо от организаци­онно-правовой формы собственности организации форми­ру­ется за счет чистой прибыли. Направления использования резервного капитала должны быть отражены в уставе организации.

Формирование резервного капитала отражается про­водкой:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –  К 82 «Резервный капитал» – образован резервный капитал за счет чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Д 82 «Резервный капитал» – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Д 82 «Резервный капитал» – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Д 82 «Резервный капитал» – К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Накопленные в необязательных резервных фондах средства мож­но использовать на разнообразные цели, например, для выпла­ты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.

Источники целевого финансирования:

— ассигнования из бюджета;

— средства других организаций;

— взносы родителей.

Согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ассигнования из бюджета признаются увеличением экономической выгоды коммерческой организации.

Поэтому использование средств целевого финансирования относится на доходы будущих периодов, а затем — на прочие доходы.

Счет 86 «Целевое финансирование» — основной фондовый пассивный.

Предназначен для учета средств, получаемых организацией на строго определенные цели: научно-исследовательскую работу, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

На кредите счета отражается получение ассигнований,

На дебете — целевые расходы, т. е. использование ассигнований.

Сальдо отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Корреспонденция счетов

Отражается поступление и использование ассигнований из бюджета.

Для выполнения целевой программы организация получила бюджетные средства: Дт - 51 Кт - 86. Приобретены материалы: Дт - 10 Кт - 60. Оплачен счет поставщика: Дт - 60 Кт - 51. Бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов: Дт - 86 Кт - 98/1. Списаны в производство материалы: Дт - 20 Кт - 10. Соответствующая часть доходов будущих периодов (часть средств бюджетного финансирования) отнесена на доходы организации: Дт - 98/1 Кт - 91/1; Дт - 91/9 Кт - 99.

Отражаются взносы родителей на содержание детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе организации.

Начислены платежи родителям за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за путевки в оздоровительные лагеря: Дт - 76 Кт - 86. Внесение платежей родителями: Дт - 50, 51 Кт - 76. Денежные средства использованы для содержания детских учреждений: Дт - 29 Кт - 10,70,69,10,50. Списание затрат на содержание детских учреждений за счет целевых поступлений: Дт-86 Кт-29.

Тема 8. Учет финансовых результатов

Финансовый результат – это конечный результат деятель­нос­ти организации (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилам.

Финансовый результат, по своей сути, представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полу­ченный организа­цией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убыт­ка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала.

Положения по бухгалтерскому учету доходов и расходов организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) признают доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также по­гашения или возникновения обяза­тельств, приводящие к соответ­ствующим изменениям капитала организации. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 приводится группировка дохо­дов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности формирует­ся из двух его слагаемых, основным из которых является финансовый ре­зультат от обычных видов деятельности, полученный от продажи про­дукции, това­ров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, сос­тавля­ющих предмет деятельности организации, таких как сдача в плат­ную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в устав­ные капи­талы других организаций. Вторая часть в виде дохо­дов и рас­ходов, непо-средственно не связанных с формированием основного реа­лизационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий прочие доходы и расходы.