Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 26 )

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется счет 51 «Расчетные счета». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51. Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; распоряжение получателя средств(взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При проведении безналичных расчетов используются следующие формы расчетов:

платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения; векселями; с использованием банковских карт.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале ордере № 2. Журнал ордер № 2 состоит из журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.

Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) ведется  обособленно от других счетов. Для этого используется активный 55-й счет, для учета движения денежных средств как в российской так и в иностранной валюте, находящихся в РФ и за рубежом.

Там же ведется учет движения средств целевого финансирования.

Построение аналитического учета по счету 55 должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств как на территории  страны так и за рубежом.

Денежные документы – это документы с зафиксированной на них номинальной стоимостью, дающие право их владельцу получать указанную на них сумму (почтовые марки, путевки и др.).

Учет наличия и движения денежных документов в иностранной валюте ведется аналогично учету денежных документов в рублях, но обособленно, по видам валюты.

Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России н.

Для осуществления сделок, которые предусматривают использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках. Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывайте отдельно.

Для осуществления валютных операций  открываются валютные счета. Обо всех операциях, совершаемых по валютному счету, банк сообщает предприятию, как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом производится пересчет иностранной валюты в рублевый эквивалент. Рублевый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте, а российские рубли на основе валютного курса, установленного Центробанком РФ. Курс той или иной иностранной валюты по отношению к российскому рублю представляет выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.

Бухучет денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках, ведется на счете 52. На этом счете обобщается информация о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте. Учет денежных средств в иностранной валюте ведется по субсчетам счета 52.

Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в банк следующие документы:

Заявление на открытие  валютного счета по установленной форме; Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; Карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра); Свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции; Справку банка, в котором открыт расчетный счет.

В учреждении банка поле рассмотрения вышеуказанных документов оформляется открытие валютных счетов распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту – владельцу счетов. В данном распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Купленную валюту учитывают по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена положительная разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

В налоговом учете такие разницы включают в состав внереализационных доходов

При продаже товаров (работ, услуг) на экспорт фирма обязана обеспечить получение иностранной валюты на свой банковский счет в соответствии с условиями контрактов. Иностранную валюту фирма может продать в добровольном порядке. Сумму валютных средств, направленных на продажу, спишите проводкой:

Дебет 57 Кредит 52

- валюта направлена на продажу.

Рублевый доход от продажи валюты зачисляют на расчетный счет. Бухгалтер должен учесть его проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- деньги за проданную валюту поступили на расчетный счет.

Проданную валюту спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- списана проданная валюта.

Деньги на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражают в рублях. Поэтому пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляют: на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов, на дату составления бухгалтерской отчетности, по мере изменения курсов иностранных валют. В результате такого пересчета в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы. Отразите их в составе прочих доходов или расходов фирмы. Если курс иностранной валюты вырос, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. В учете сделайте запись:

Дебет 52 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль фирмы.

Если курс иностранной валюты снизился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 52

- отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае рекомендуем вам сделать следующее: сначала переведите не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США), затем пересчитайте полученную сумму в рубли.

Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты оператор может использовать счет 57 «Переводы в пути» или один из субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.