Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 31 )

Согласно нашему законодательству перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Так, в ходе инвентаризации могут быть выявлены кредиторская и (или) дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности, которые в установленном порядке подлежат списанию соответственно на доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете в периоде истечения срока исковой давности. Уклонение от проведения ежегодной инвентаризации приводит к нарушению принципа обеспечения достоверности информации в бухгалтерском учете, а также может обернуться начислением недоимки по налогу на прибыль, штрафа и пеней.

При проверке достоверности сведений о наличии и размере отраженных в учете дебиторской и кредиторской задолженностей составляют акты сверки расчетов, которые и являются основанием для заполнения справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

Известно, что общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ)

В соответствии с п. п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание сумм просроченной "дебиторки" или "кредиторки" производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

Резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Когда предприятие создает резерв по сомнительным долгам то, соответственно, суммы списываемых просроченных долгов должны относиться за счет сформированного резерва.

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, урегулирован п. 77 Приказа N 34н. В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта дебиторская задолженность с истекшим сроком годности, а также другие долги, нереальные для взыскания, могут списываться организацией за счет созданного резерва.

Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

- Д-т сч. 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если резерв не создавался, то списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н, списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов.

При этом следует иметь в виду, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. При этом она учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Такие действия необходимы для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:

- Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

- Д-т сч. 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если списанная дебиторская задолженность погашена. Если от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, то сумма дебиторской задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

При этом в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

- Д-т сч. 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - отражена сумма списанного долга, возвращенного должником, в составе прочих доходов;

- К-т сч. 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - списана сумма возвращенного долга с забалансового счета.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, сумму резерва необходимо восстановить.

При этом в бухгалтерском учете организации должна быть сделана запись: Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" - восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.

Если у организации имеется кредиторская задолженность, то между ней и учредителем может быть заключено соглашение о прощении долга.

Определение прощения долга приведено в ст. 415 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Согласно данной статье прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В бухгалтерском учете сумма кредиторской задолженности, долг по которой был прощен учредителем, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации, на основании п. п. 7, 10.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 32н (далее - ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете организации в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга.

Списание кредиторской задолженности организации в связи с прощением долга отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В расчетах с покупателями может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными производятся в пределах 100000 рублей по одному договору.  Согласно ст.420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Тема 4. Учет материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001г.,  в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ используется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) – это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации (рис. 4.1). К МПЗ относят только те активы, которые служат менее года.

Рис. 1. Состав материально-производственных запасов

Также в составе  МПЗ учитывают спецоснастку, спецодежду, инвентарь и хозяйственные принадлежности (ИХП). ИХП – это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организациям, предоставлено право отражать данные активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль их движения.

Классификация материально-производственных запасов (МПЗ):

  По характеру владения товарно-материальными ценностями.

В соответствии с характером владения МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

По порядку использования товарно-материальных ценностей.

В соответствии с данным фактором ценности подразделяются на ценности:

используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины, семена и корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты, тара, предназначенная для осуществления технологического процесса производства продукции, и другие аналогичные ценности. В дальнейшем эти виды товарно-материальных ценностей будут называться – материалы; предназначенные для продажи – готовая продукция и товары; используемые как средства труда – в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей; которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.

В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются на следующие группы: