Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 53 )

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетнос­ти, основывается на данных синтетического и аналитичес­кого учета.

Данные вступительного баланса должны соответство­вать данным утвержденного заключительного баланса за период, пред­шествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года при­чины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утвержде­ния), произво­дятся в отчетности, составляемой за отчет­ный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтер­ской отчетности под­тверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответство­вала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и резуль­татов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение дан­ных синтетического и аналитического учета, а также со­ответствие показателей отчетов и балансов данным син­тетического и аналитического учета; осуществление за­писей хозяйственных операций в бухгалтерском учете толь­ко на основании надлежаще оформленных оправдатель­ных документов или приравненных к ним технических но­сителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значи­тельная подготовительная работа, осуществляемая по за­ранее составленному специальному графику, который вклю­чает следующие этапы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректи­руются в полном соот­ветствии с результатами инвентаризации. Аналогичным образом осуществляется проверка рас­четов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расче­ты. Такая проверка может выз­вать появление сторнировочных записей, дополнительных статей. Проводится переоценка (уточнение оценки) имуще­ственных статей баланса: движимого и недвижимого иму­щества, материалов, това­ров, ценных бумаг, долгов (обяза­тельств) и т. п.; заключительными записями декабря об­разуются оценочные резервы (например, резервы по со­мнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством. Уточняется распределение доходов и расходов, при­былей и убытков между смежными отчетными периодами. Выявляется окончательный финансовый результат ра­боты организа­ции путем суммирования всех частных ре­зультатов. Затем в конце отчетного года закрываются все опе­рационные счета: калькуляционные, собирательно-распре­делительные, сопостав­ляю­щие, финансово-результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их про­дукция исполь­зуется по различным направлениям. Взаим­ные услуги оказывают друг другу и основному производ­ству вспомогательные производства. При взаимном исполь­зовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции органи­зации вынуждены отражать в плановой оценке.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспо­могательных производств и закрывают счет 23 «Вспомо­гательное производство». Во вторую очередь распреде­ляются расходы будущих периодов, общепроизводствен­ные и общехозяйственные расходы и закрываются сле­дующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное произ­водство». После этого осуще­ствляют списание затрат со счета 29 «Об­служивание про­изводства и хозяйства». В порядке последующей оче­ред­ности производятся записи на счетах по учету капитальных вложе­ний, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Про­дажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Составляется оборотная ведомость по счетам Глав­ной книги, охваты­вающая все исправительные, корректи­рующие и дополнитель­ные запи­си, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключитель­ного) баланса.

Данные вступительного баланса должны соответство­вать дан­ным утвержденного заключительного баланса за период, предшествую­щий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года при­чины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Предприятие (в том числе и предприятие с иностранны­ми инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

собственникам (органам, уполномоченным управлять государствен­ным имуществом, участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами); государственной налоговой инспекции; территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреж­дения до ее представления в указанные адреса рассмат­ривается и утверждается в порядке, установленном учре­дительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одного­роднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправления, обозначен­ная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представ­ления отчет­ности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок её пред­ставления переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и уч­реждений о результатах хозяйственной деятельности, иму­щественном и финан­совом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, по­купателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее ко­пии с возмещением расходов на копирование.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом баланса. Такое расположение частей вызывается чисто практическими соображениями и сложившимися национальными традициями.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла) и краткосрочные (в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

При составлении баланса следует иметь в виду, что:

данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлый год; не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (амортизации, резервов и т. п.).

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

В отчете нет показателей, касающихся причитающихся к уплате налогов и других налоговых платежей в бюджет, кроме показателя о начисленной сумме налога на прибыль.

Порядок представления данных в отчете зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности и прочих поступлений.

При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе показатели, приведенные в разделе «расшифровка отдельных прибылей и убытков», представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Как минимум организация обязана раскрыть в отчете данные по группам статей, предусмотренным для отчета ПБУ 4/99:

выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль/убыток от продаж;

проценты к получению;

проценты к уплате;

доходы от участия в других организациях;

прочие доходы и расходы;

прибыль/убыток до налогообложения;

налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи;

прибыль/убыток от обычной финансово-хозяйственной деятельности;

чистая прибыль.

Статьи отчета формируются исходя из доходов и расходов организации, исчисляемых в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 (в части доходов) и ПБУ 10/99 (в части расходов организации).

Выручка и прочие  доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов.