Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 49 )

Финансовый результат от обычных видов деятельности выявляет­ся на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и плате­жей – НДС, акцизы и др.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, ра­бот и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. Финансовый результат от обычных видов деятельности определя­ется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отража­ется бухгалтерской записью:

Д 90 «Продажи» К 99 «Прибыли и убытки»;

если убыток – Д 99 «Прибыли и убытки» – К 90 «Продажи».

Как ранее отмечалось (см. п.10.6), объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска (сдачи) или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг (метод начисления). Если учетной полити­кой организации для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то от­четный финансовый результат от продаж для целей налогообло­жения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объ­емом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объ­ема выручки от продажи продукции, работ и услуг, с другой – себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособ­ленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных ста­тей доходов и расходов в течение отчетного периода.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ве­дется по каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финан­совой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по бухгалтерскому счету 91 «Прочие доходы и рас­ходы», как и по счету 90 «Продажи», осуществляются накопитель­ным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспе­чить формирова­ние необходимой информации для составления отчета о прибы­лях и убытках (ф. № 2).

Один из вариантов такой накопительной техники путем веде­ния специальных субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается на итоговый накопитель­ный счет финан­совых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Как уже указывалось, методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности приводит к необ­ходимости в применении принципа разграничения доходов и расходов, имеющих отношение к двум и более отчетным периодам. Для отраже­ния этих видов доходов и расходов предусмотрены синтетические сче­та 97 «Расходы будущих периодов» (порядок организации учета на счете 97 рассмотрен в п. 9.3 настоящего пособия) и 98 «Доходы буду­щих периодов». К счету 98 могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», на нем учитывается движение доходов, полученных авансом в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная плата, плата за коммунальные услуги и др.;

на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы», учитывается движение предстоя­щих поступлений задолженности по недостачам прошлых лет, выяв­ленным в отчетном периоде;

на субсчете 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей” учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим перио­дам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответ­ствующие сче­та при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относят­ся.

Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного года отражается на отдельном активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата долж­на обеспечить получение системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли за весь финансовый год.

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма чистой прибыли списывается заключительными проводками декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 «Прибыли и убытки» – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списана сумма чистой прибыли отчетного года;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К 99 «Прибыли и убытки» – списан убыток текущего года.

Счет 99 «Прибыли и убытки» на начало следующего финансового года сальдо не имеет.

Учет прибылей и убытков от продаж

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации», (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 01.01.2001 г. признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка - это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, работу, услуги). Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Налог с продаж»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

— готовой продукций и полуфабрикатам собственного производства;

— работам и услугам промышленного характера;

— работам и услугам непромышленного характера;

— покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

— строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

— товарам;

— услугам по перевозке грузов и пассажиров;

— транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опера­циям;

— услугам связи;

— предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

— предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

— участию в уставных капиталах других организаций (когда это яв­ляется предметом деятельности организации) и т. п.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Д 62 К 90-1 — признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Д 90-2 К 43 (41, 45, 20 и т. д.);

Д 90-2 К счета 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например не в момент отгрузки товаров, а в момент их оплаты. Отгруженные готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности отражается проводкой:

Д 45 К 43 (41).

Отражение НДС на счете 90-3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике.

По моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг):

Д 90-3  К 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисление акцизов отражается проводкой:

Д 90-4 К 68 субсчет «Расчеты по акцизам».

Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195). По данным товарам начисление акцизов осуществляется после их оплаты.