Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 44 )

Сущность метода состоит в том, что учет затрат ведут по переделам, а внутри их – по агрегатам (цехам, прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределе­нием между себестоимостью продукции переделов. Суммарные затра­ты конечного продукта равны сумме затрат всех переделов. Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередель­ном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства. В промышленности сводный учет затрат на производство и калькулиро­вание себестоимости продукции может быть организован одним из следующих способов:

бесполуфабрикатный способ учета затрат; полуфабрикатный способ учета затрат.

Независимо от множества объектов учета затраты можно ис­следовать двумя методами – фактическим и методом учета норма­тивных затрат.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод учета затрат заключается в том, что учет затрат ведется путем определения отклонения реальных расходов от нормативных. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным путем. Нормативный метод используется для изготовления сложных и дорогостоящих изделий в массовом производстве. Для определения себестоимости единицы продукции расчетным путем устанавливают нормативные затраты на одно изделие и на партию в целом. В бухгалтерском учете по каждой изготавливаемой партии отслеживают отклонения и изменения реальных затрат в большую (плюс) и меньшую (минус) сторону от затрат, установленных нормативами. Прибавляя положительные отклонения  и изменения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию.

Расчет фактической себестоимости (С ф) партии осуществляются по следующей формуле:

Сф = Сн  ± О  ± И,

где Сн  – нормативная себестоимость продукции; О – отклонения от норм ; И – изменения норм.

Поделив фактическую себестоимость партии на число изделий в партии, вычисляют себестоимость единицы продукции.

Традиционный вариант предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и калькулирование полной себестоимости продукции. Методика учета затрат в соответствии с этим способом рассмотрена выше.

В международной практике учета используют систему «ди­рект-костинг», суть которой в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть из­держек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в каль­куляцию не включают и периодически списывают на финансовые ре­зультаты, т. е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Порядок отражения операций в учете состоит в следующем. Прямые произ­водственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производ­ство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводствен­ные переменные расходы» также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т. е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек, отража­емая на счете 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассмат­ри­ваемыми как периодические, при этом варианте не включается в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списывается на уменьшение выручки от продаж продукции.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж продукции (Д-т сч.90 – К-т сч.26).

Остатки незавершенного производства и готовой продукции, т. е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

Заключительной стадией учетных работ по отражению произ­вод­ственных затрат является сводный учет затрат на производство, основная цель которого заключается в обобщении издержек, связанных с производством продукции, работ, услуг, а также определении фактической себестоимости выпущенной из производства продукции. Затраты на производство продукции, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета затрат на производство. Эта ведомость составляется по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, и содержит, кроме того, все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство».

Существенным моментом в обобщении издержек является отражение незавершенного производства, поскольку его величина на начало и конец месяца влияет на фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг ( Сф ):

Сф = Он + З – Зб – Ок,

где Он, Ок – остаток незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно (остаток по счету 20 «Основное производство»); З – затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»); Зб – затраты на окончательный брак (с кредита счета 20 «Основное производство»).

К незавершенному производству относятся продукция (рабо­ты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных техноло­гическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число производится инвентариза­ция с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения фактической себестоимости товарной продукции.

Инвентаризация фактических остатков незавершенного произ­вод­ства производится путем подсчета, взвешивания и перемеривания. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризацион­ную опись, на основании которой определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции – с другой.

Незавершенное производство в зависимости от типа производ­ства может быть оценено: в массовом и серийном производстве продукции – по фактической или плановой (нормативной) производ­ствен­ной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; в единичном производстве – по фактически понесенным затратам.

Сумма незавершенного производства бухгалтерскими запися­ми не оформляется, а на сумму выпущенной из производства продукции делается запись: Д-т 43 «Готовая продукция», Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», Д-т 90 «Продажи» и др. – К 20 «Основное производство» – списана фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, работ, услуг.

Готовая продукция должна сдаваться на склад готовой продукции, исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Организация учета готовой продукции  на предприятии должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно - натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т. д.).

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо - размеры, модели, фасоны и т. д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Оценка готовой продукции. При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные данного вида активов. В отличие от материалов и товаров  готовая продукция не может быть приобретена за плату, поскольку представляет собой конечный результат производственного цикла.

В ряде случаев, готовая продукция может быть получена организацией по договору дарения или безвозмездно. Единственным случаем, когда возможен данный способ поступления на предприятие готовой продукции,  является безвозмездная передача готовой продукции в рамках группы взаимосвязанных организаций, причем эта группа должна быть организована на условиях вертикальной интеграции без диверсификации капитала.

Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями организации. Готовая продукция в виде вклада в уставный капитал в организацию может поступать,  когда учредителем или участником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которую предполагается выпускать на создаваемом предприятии.