Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 33 )

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Существует несколько способов  учета материалов в бухгалтерской службе: сортовой способ, способ учета по номенклатурным номерам, оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.

Сортовой способ. Бухгалтерия открывает на каждый вид и сорт материалов карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов в натуральном (по количеству) и денежном (по сумме) выражении. Таким образом, аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляются оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Способ аналитического учета по номенклатурным номерам подразумевает отказ от ведения карточек аналитического учета и осуществление группировки первичных приходных и расходных документов по номенклатурным номерам. В конце месяца определяются итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов, и на их основании  составляются оборотные ведомости аналитического учета. Оборотные ведомости составляются в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ аналитического учета. При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) способе аналитического учета материалов в бухгалтерии ведется только в суммовом выражении. На складах материально-ответственные лица ведут количественно-сортовой учет с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документов по движению материалов. Первичные документы поступают в бухгалтерию, и не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии сверяет данные карточек учета материалов с данными первичных документов. Факт проверки карточек подтверждается подписью бухгалтерского работника.

На первое число месяца и на день инвентаризации материально-ответственное лицо по данным карточек учета материалов подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и определяет остаток материалов. Данные об остатках материалов в разрезе номенклатурных номеров переносятся в Сальдовые ведомости. Сальдовые ведомости составляются по складам и по материально-ответственным лицам и показывают остатки материалов на складе без оборотов прихода и расхода. В сальдовой ведомости количественные данные об остатках материалов таксируются (количество материалов умножается на учетную цену) и выводятся суммовые итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Первичные документы по движению материалов, поступившие в бухгалтерию, после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления суммовых оборотных ведомостей по каждому складу в отдельности. Данные оборотных ведомостей сверяют со стоимостными показателями сальдовой ведомости и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ является наименее трудоемким, так как в нем не дублируются количественные данные складского учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях.

Основным регистром аналитического учета движения материалов является Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)».

Учет заготовления материалов может осуществляться:

по фактическим ценам приобретения; по учетным (плановым) ценам.

При этом в зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 или без их использования.

Учет материалов по фактическим ценам приобретения

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При учете МПЗ по фактическим ценам приобретения организация должна обеспечить учет всех расходов, связанных с их приобретением, относящихся к каждой конкретно приобретенной партии МПЗ. Несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии МПЗ не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в фактической себестоимости материалов.

При этом в учете делаются проводки:

Д 10 - К 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Д 10 - К 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Д 10 - К 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Д 19  - К 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации).

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

При варианте учета заготовления МПЗ без использования счетов 15 и 16, учет приобретения МПЗ по договорным ценам  ведется непосредственно по счету 10, а ТЗР – обособляются на отдельном субсчете 10-ТЗР. При этом в учете делаются проводки:

Д  10  - К 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Д 10-ТЗР  - К 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (если их сразу нельзя отнести на фактическую себестоимость конкретных МПЗ);

Д 10-ТЗР  - К 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Д 19  - К 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации).

При варианте учета заготовления МПЗ с использованием счетов 15 и 16, покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15. С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16. Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д 15  - К 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Д 15  - К 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Д 15  - К 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Д 19  - К 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации).

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 ведется  по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учете делается проводка:

Д 15 -  К 16 – списано превышение учетной цены МПЗ над их  фактической себестоимостью (экономия);

Д 16 - К 15 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ над их учетной ценой (перерасход).

Удобство рассмотренного варианта состоит в том, что если аналитический учет по счетам 10 и 15 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.), то аналитический учет по счету 16 ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Такой порядок существенно упрощает расчеты.

Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:

Д 90 «Продажи» К 41,43– списывается стоимость товаров,  отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

Д 90 К 20, 44  – списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

Д 62 К 90 – предъявлены счета к оплате;

Д 90 (99) К 99 (90) – отражается финансовый результат от продажи.

Продажа излишних запасов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 10 – списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т. п.;

Д 91 К 20,44 – списываются затраты по продаже запасов;

Д 76,62 К 91 – предъявлены счета к оплате;

Д 91 (99) К 99 (91) – отражается финансовый результат от продажи.

Прочее выбытие:

списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей:  Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 07,10,41,43; списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 07,10,11,40,41; безвозмездная передача МПЗ другим организациям: 

Д 91-2 К 10;

переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости:  Д 58  К 10; переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества – по согласованной стоимости:

Д 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»  К 10;

переданы МПЗ в доверительное управление: Д 79 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» - К 10. переданы МПЗ в переработку: Д 10-7 «Материалы, переданные в переработку» К 10; переданы МПЗ в залог: Д 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»; переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс: Д 79  К 10.

Тема 5. Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств регулируется Положением по бухгал­терскому учету ПБУ 06/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 №26н и Методическими указа­ниями по бухгалтерскому учету основных средств (от13.10.03 №91н).