Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 29 )

На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные  документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается  с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Таблица 3

Типовые бухгалтерские проводки по счету 62

№	Содержание	Проводка
Дебет	Кредит
Полечен аванс от покупателя под отгрузку продукции	51	62-а
Начислен НДС с аванса	62-а	68
Отражена задолженность покупателя за проданные товары	62	90-1
Восстановлен НДС по сумме аванса	62-а	68
Произведен зачет аванса	62	62-а
Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62
Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества	62	91-1
Отражено получение векселя от покупателя	62	62-3
Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
Списание неоплаченной задолженности покупателя при отсутствии резерва по сомнительным долгам	91	62

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.

Понятие налогов и сборов дано в ст. 8 Налогового кодекса:

под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги и сборы Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход), НДФЛ, государственная пошлина, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых.

Региональные налоги – это налоги и сборы,  устанавливаемые НК РФ и законодательством субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов. Примером таких налогов могут служить  налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество и др.

Местные налоги и сборы – это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов муниципальных образований. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, местные лицензионные сборы.

Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т. д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ.  По каждому налогу устанавливаются: Объект обложения; Налоговая база; Налоговый период; Налоговая ставка; Порядок исчисления налога; Порядок и сроки уплаты налога; Налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» – на сумму налога на доходы физических лиц) и т. д.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятий и организаций открывается отдельный субсчет.

К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по налогу на прибыль»; «Расчеты по НДС»; «Расчеты по налогу на имущество»; «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и др.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет  - в учетных регистрах по видам налогов. Уплата налогов в бюджет отражается в учете:

Д 68  К 51.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н. ПБУ определило, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Если предметом договора займа являются не деньги, а другие хозяйственные ценности, то долг признается в сумме, определенной в договоре в качестве их стоимостной оценки.

ПБУ 15/08 больше не подразделяет задолженность организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору. Такой порядок был предусмотрен ранее действовавшим ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», однако и в Плане счетов и в бухгалтерском балансе по прежнему сохранено требование о раздельном учете долгосрочных и краткосрочных кредитов. Что же касается обособления в учете просроченной задолженности, то это общее правило отражения в учете кредиторской и дебиторской задолженности. В связи с этим можно сделать вывод, что общий порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам, представленный на рис. 1. продолжает действовать и в настоящее время.

Рис. 1. Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение краткосрочного кредита банка отражается записью: Д 51 К 66.

Получение долгосрочного кредита банка отражается записью:  Д 51 К 67.

В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете делают запись: Д 55 Кт 66 (67).

Если кредит получен в валюте, то расчеты учитываются в рублях в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции. Получение кредита отражается записью: Д 52 К 66 (67).

Отраженная на счете 66 сумма задолженности организации перед банком по основной сумме долга и по процентам, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ, действующему на даты признания и погашения задолженностей, а также на отчетные даты (п. 7 ПБУ 3/2006).

Возникающие, в связи с текущим изменением курса валюты, курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91:

положительные – Д 91-2  К 66 (67); отрицательные – Д 66 (67) Кт 91-1.

Организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задолженности предусматривается два варианта учета:

с переводом в краткосрочную – в этом случае в учете делается запись: Дебет 67 Кредит 66; без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора.

Выбранный способ должен быть отражен организацией в учетной политике.

Краткосрочная и долгосрочная задолженности, в свою очередь, подразделяются на срочную и просроченную. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора еще не наступил. Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения кредита. В соответствии с действующим порядком организации следует по истечении срока платежа по договору обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Такой перевод задолженности производится заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.