Рабочая программа дисциплины Б1.Б.12 «Бухгалтерский учет» (стр. 36 )

Сдача объекта в ремонт или на модернизацию (реконструкцию) оформляется соответствующим актом.

При проведении вышеуказанных работ, как правило, используется большое количество материалов. Если это материалы организации, то при осуществлении работ хозяйственным способом (то есть непосредственно силами организации) материалы выдаются по первичным учетным документам утвержденных форм (требованиям на отпуск, расходным накладным, лимитно-заборным картам).

При подрядном способе выполнения работ (то есть силами сторонней организации) материалы передаются подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладным, которые подписываются двумя сторонами. После завершения работ двусторонняя комиссия с участием заказчика и подрядчика подписывает акт выполненных работ и акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме №ОС-3.

Известно, что при формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих, предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

путем создания резерва на ремонт основных средств – по счету 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» по фактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость.

Выбранный предприятием вариант учета затрат на ремонт должен быть отражен в учетной политике. Восстановление объектов ОС может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации и реконструкции. Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения ОС с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса по комплексному проекту.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии или прилегающей территории с целью создания дополнительных или новых производственных мощностей.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих существенно разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Следует учитывать, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта ОС. Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д 08  - К 10, 70, 69, 60 и др. - отражены затраты на модернизацию ОС;

Д 01  - Кт 08 – затраты на модернизацию отражены в составе ОС.

Если в результате реконструкции часть объекта была ликвидирована (разрушена, разобрана…), то первоначальная стоимость данного объекта должна быть уменьшена.

Одной из групп имущества, включаемых в состав внеоборотных активов организации, являются нематериальные активы (НМА). Понятие НМА содержится в четвертой части Гражданского кодекса РФ, вступившей в действие с 1 января 2008 года. В соответствии с ГК РФ, нематериальными активами признаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

В закрытый перечень объектов интеллектуальной собственности включены: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио - или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения.

Результаты интеллектуальной деятельности включают три вида объектов, которые имеют различный правовой режим: результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом (изобретения, промышленные образцы и т. д.); средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг (товарный знак, знак обслуживания и т. д.); результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения литературы, искусства, базы данных и т. д.).

Объекты интеллектуальной собственности делят на два вида: регулируемые патентным правом;

регулируемые авторским правом.

Порядок признания, оценки и отражения в бухгалтерском учете НМА раскрыт в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Нематериальные активы делят на следующие группы: объекты интеллектуальной собственности; деловая репутация организации.

К нематериальным активам относится и деловая репутация организации («гудвилл»), которая представляет собой разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект - совокупность прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных по отдельно взятому правоохранительному документу или по соответствующим договорам и другим документам, разрешенным действующим законодательством. Инвентарный объект может быть сложным (комплексным), если объединяет несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, аудиовизуальное произведение).

Основным признаком идентифицируется инвентарный объект, является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

В ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность изменения фактической (первоначальной) стоимости НМА в случаях их переоценки и обесценения. При рассмотрении вопросов переоценки следует обратить внимание на то, что переоценивать нематериальные активы могут только коммерческие организации.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 01.01.01 г. № 71а при постановке на учет нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов НМА, поступивших в организацию. В ней указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта НМА. Она ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения НМА пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

Поскольку учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств, то и документация по нематериальным активам может соответствовать формам по учету основных средств.

Синтетический учет НМА осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Выбытие нематериальных активов отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Учет затрат на приобретение НМА в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

с 2008 г. все нематериальные активы подразделяются на две группы - с определенным и неопределенным сроком полезного использования (рис. 3.).

Рис. 3. Классификация нематериальных активов в целях начисления амортизации

Под нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования понимается актив, при признании которого невозможно надежно определить срок его полезного использования.

Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами (рис. 4.):

Рис. 4. Способы начисления амортизации объектов НМА

Для обобщения информации о перечисленных процессах и для выявления финансовых результатов от реализации, списания и прочего выбытия НМА в Плане счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Тема 6. Учет труда и его оплаты