Путеводитель по налогам (стр. 10 )

<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

<**> В феврале и августе организация купила и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.

3. За отчетные периоды истекшего года организация "Альфа" уплатила следующие суммы авансовых платежей.

Отчетный период	Сумма авансового платежа, руб.
I квартал	13 929
Полугодие	13 711
9 месяцев	13 811

Решение

В Законе Санкт-Петербурга N 684-96 предусмотрена уплата налога по итогам налогового периода в срок, установленный для подачи налоговой декларации.

Значит, организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить налог на имущество за истекший налоговый период не позднее 30 марта текущего года (п. 4 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Шаг первый.

Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Основные средства организации отражаются на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.

Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата	Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января	9
1 февраля	9
1 марта	9
1 апреля	9
1 мая	9
1 июня	8
1 июля	8
1 августа	8
1 сентября	9
1 октября	9
1 ноября	8
1 декабря	8
31 декабря	8

Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.

Шаг второй.

Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.

Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января - 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):

(9 руб. + 9 руб. + 9 руб. + 9 руб. + 9 руб. + 8 руб. + 8 руб. + 8 руб. + 9 руб. + 9 руб. + 8 руб. + 8 руб. + 8 руб.) / 13 = 9 руб. 62 коп.

Данное значение округляем до целых рублей: 62 коп. принимаем за полный рубль (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Сумму среднегодовой стоимости всего облагаемого налогом имущества в размере 9 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации.

Шаг третий.

Применяем льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество в отношении центрального офиса организации.

1. Сначала отражаем по строкам в графе 4 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации значения остаточной стоимости льготируемого имущества на 1 января - 31 декабря.

2. Затем определяем среднегодовую стоимость данного имущества за год.

Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 13:

(6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб.) / 13 = 6 руб.

Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого имущества указываем по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.

3. Из среднегодовой стоимости имущества (строка 150 разд. 2 налоговой декларации) вычитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества:

9 рубруб. = 2 руб.

Разницу отражаем по строке 190 разд. 2 налоговой декларации.

Обратите внимание!

В связи с применением налоговой льготы бухгалтер организации "Альфа" согласно п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации заполняет в отношении здания центрального офиса отдельный разд. 2 налоговой декларации.

В нем по строкам в графах 3 и 4 (значения граф 3 и 4 по соответствующим строкам будут совпадать) отражается остаточная стоимость льготируемого имущества. А по строкам 150 и 170 указывается значение среднегодовой стоимости имущества за соответствующий год руб.

Налоговая база и сумма налога, которые бухгалтер отразит в разд. 2 налоговой декларации, заполненной по льготируемому имуществу (строки 190 и 220 соответственно), будут равны нулю. Поэтому данная техническая операция никак не повлияет на сумму налога к уплате.

Но на практике налоговые органы иногда требуют заполнять отдельный разд. 2 только в том случае, если организация имеет право на две и более льготы по налогу на имущество.

Если бухгалтер организации "Альфа" примет решение заполнять только один разд. 2, в графе 3 этого раздела ему следует отразить стоимость всего облагаемого налогом имущества организации "Альфа", а в графе 4 - только стоимость льготируемого имущества, т. е. центрального офиса.

В подобном случае рекомендуем вам предварительно уточнить в налоговой инспекции, как следует заполнять разд. 2 декларации, если применяется одна льгота по налогу.

Шаг четвертый.

Исчисляем налог за год.

Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:

2 руб. x 2,2% -рубрубруб. =,47 руб.

Данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 47 коп. (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Налог к уплате в бюджет в размереруб. бухгалтер организации "Альфа" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

8.4. ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

И НАЛОГА ПО ИТОГАМ ГОДА: СРОКИ УПЛАТЫ,

ЗАПОЛНЕНИЕ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ (КБК, ОКАТО)

По общему правилу в течение года организация уплачивает авансовые платежи, а налог перечисляет по итогам года (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Авансовые платежи рассчитываются и уплачиваются по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Это следует из п. 2 ст. 383 и п. 4 ст. 382 НК РФ.

При этом законом субъекта РФ отчетные периоды могут быть не установлены (п. 3 ст. 379 НК РФ). В таком случае авансовые платежи в данном регионе не перечисляются. Также субъекты РФ вправе освободить отдельные категории организаций от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, в п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 64 закреплено, что авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода.

А в п. 3 ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 01.01.2001 N 98-оз "О налоге на имущество организаций" приведены другие сроки - авансовые платежи перечисляются не позднее 35 дней после окончания отчетного периода.

Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное. Если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, датой окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /13, от 01.01.2001 N /42).

Например, в п. 2 ст. 3 Закона Красноярского края от 01.01.2001 N 3-674 "О налоге на имущество организаций" для уплаты авансовых платежей установлен 5-дневный срок с даты представления отчетности по авансовым платежам в налоговый орган (п. 2 ст. 386 НК РФ). Поскольку не установлено иное, данный срок исчисляется в рабочих днях.

Следовательно, в 2011 г. на территории Красноярского края авансовые платежи по налогу на имущество организаций за I квартал, полугодие и III квартал необходимо уплатить не позднее соответственно 10 мая, 8 августа, 8 ноября.

Конкретные срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее об уплате авансовых платежей и сроках уплаты налога в субъектах РФ вы можете узнать в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Налог на имущество (авансовые платежи по налогу) вы уплачиваете в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). Субъект РФ вправе предусмотреть в своем законодательстве, что налог в дальнейшем зачисляется с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (п. 5 ст. 56, ст. 58 БК РФ).

В платежном поручении на перечисление налога вы укажете реквизиты получателя средств (их можно узнать в налоговом органе), а также код бюджетной классификации.

КБК установлены в соответствии с Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 190н. Согласно данному Приказу вы должны проставить в платежном поручении КБК 2 1

Этот же КБК использовался в 2010, 2009 и 2008 гг. (Приказы Минфина России от 01.01.2001 N 150н (2010 г.), от 01.01.2001 N 145н (2009 г.), от 01.01.2001 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 01.01.2001).

Обратите внимание!

Для налога на имущество установлено два кода бюджетной классификации. Один из них мы и привели выше. Другой код предназначен для уплаты налога (авансовых платежей) по имуществу, которое входит в ЕСГС согласно Федеральному закону от 01.01.2001 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации". Его применяет только собственник ЕСГС.

Кроме того, при заполнении платежного поручения обратите внимание на код ОКАТО. Он должен соответствовать коду муниципального образования, на территории которого находится ваша организация, обособленное подразделение с отдельным балансом или объект недвижимости (п. 4 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 106н).

Если при указании ОКАТО в платежном поручении вы допустили ошибку, платеж не поступит в соответствующий бюджет. Органы Федерального казначейства отнесут его к невыясненным поступлениям (абз. 3 п. 11 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 92н). В этом случае вам надо подать в налоговый орган заявление об уточнении платежа.

СИТУАЦИЯ: В каких случаях налог по итогам года можно заплатить досрочно

Иногда, чтобы уплатить налог на имущество, можно не ждать окончания года. Так, вы вправе перечислить налог до завершения налогового периода, если в течение года:

- у вас выбывает объект недвижимости, расположенный вне места нахождения вашей организации или ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;

- вы ликвидируете (закрываете) свое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс.

Основанием в данных случаях является п. 1 ст. 45 НК РФ, в котором указано, что налогоплательщик может досрочно исполнить свою обязанность по уплате налога. С этим согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /1/58, от 01.01.2001 N /32).

Налог следует уплатить по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Причем так надо действовать, даже если организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения указанного подразделения или имущества. В том числе сказанное касается и крупнейших налогоплательщиков. Это следует из ст. ст. 384, 385 НК РФ. Данный вывод подтверждает Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /44.

Заметим, что, если вы уплатите налог досрочно, вам не придется подавать налоговые расчеты по авансовым платежам в отношении выбывшего объекта недвижимости (закрытого обособленного подразделения) после его выбытия (закрытия). По таким объектам или подразделению можно будет сразу представить налоговые декларации.

Примечание

Подробнее о том, куда представляются налоговые декларации в таких ситуациях, читайте в разд. 17.4 "В какой налоговый орган надо представить декларацию (по месту нахождения российской организации, ее обособленного подразделения, недвижимости, по месту учета постоянного представительства иностранной организации и др.)".

8.5. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА

(АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ), ЕСЛИ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ

НАХОДИТСЯ В НЕСКОЛЬКИХ СУБЪЕКТАХ РФ (РЕГИОНАХ)

На практике возможны ситуации, когда объект недвижимости одновременно расположен:

- на территориях нескольких субъектов РФ;

- на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Например, это могут быть линейные сооружения: автомобильные дороги, трубопроводы, инженерные сети, линии связи и др.

По такому имуществу уплачивать налог (авансовые платежи) надо в каждом субъекте РФ (п. 2 ст. 376, ст. 385 НК РФ), если, конечно, оно не освобождено от налогообложения.

Примечание

Напомним, что не облагаются налогом на имущество организаций такие линейные сооружения, как железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи (п. 11 ст. 381 НК РФ). Подробнее об этом см. в разд. 7.2 "Налоговые льготы для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др.".

При этом налог (авансовый платеж) рассчитывается в целом по субъекту РФ, хотя фактически недвижимость может находиться на территории нескольких муниципальных образований данного региона. Уплатить налог (авансовый платеж) нужно также единой суммой, даже если законодательством субъекта РФ установлено зачисление налога на имущество не только в региональный, но и в местные бюджеты. Такой порядок следует из п. 1 ст. 383 НК РФ, ст. 58 БК РФ и подтвержден Минфином России (Письмо от 01.01.2001 N /45).

Для расчета налога (авансового платежа) в отношении такого объекта берется только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории данного субъекта РФ. Это установлено п. 2 ст. 376 НК РФ.

Долю балансовой стоимости объекта недвижимости, приходящуюся на соответствующий субъект РФ, налогоплательщик вправе определить самостоятельно. При этом нужно исходить из физических или стоимостных показателей объекта недвижимости (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-294).

Отметим, что выбранный метод для определения доли имущества необходимо отразить в учетной политике организации. Доля выражается в виде простой правильной дроби, например 1/4.

По недвижимости, расположенной в разных субъектах РФ (в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ), заполняются отдельные разд. 2 налогового расчета и налоговой декларации. Доля имущества в виде дроби указывается в строке 150 разд. 2 налогового расчета и строке 180 разд. 2 налоговой декларации (пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета, пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Сумма налога (авансового платежа) рассчитывается следующим образом (пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета, пп. 11 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

1. Среднюю стоимость объекта недвижимости (или ее часть после применения льготы по освобождению от налога) нужно умножить на определенную вами простую дробь.

2. Полученное произведение умножается на налоговую ставку. Если вы исчисляете авансовый платеж, то данный показатель нужно еще разделить на 4.

Примечание

Подробнее о порядке расчета платежей по налогу на имущество по итогам отчетных периодов и года вы можете узнать в разд. 8.2 "Формула расчета авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев)" и разд. 8.3 "Формула расчета налога на имущество по итогам года" соответственно.

8.6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО:

ПРОВОДКИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ

В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Вы можете выбрать один из следующих вариантов.

1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, например, счета 44 "Расходы на продажу" для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

2. Сумма налога включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (Письма от 01.01.2001 N /16 (п. 3), от 01.01.2001 N /10).

Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68.

Типовые проводки по налогу на имущество представлены в таблице.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичные документы
Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество (авансовые платежи)
Начислен налог на имущество организаций	26 (44)	68	Бухгалтерская справка-расчет
или
Начислен налог на имущество организаций	91-2	68	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен налог на имущество (авансовые платежи)
Уплачен налог на имущество организаций	68	51	Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Начислены пени (штраф) по налогу на имущество	99	68	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)
Уплачены пени (штраф) по налогу на имущество организаций	68	51	Выписка банка по расчетному счету

8.7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) И ПЕНИ ЗА НЕУПЛАТУ

(НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ) АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА

Несвоевременное или неполное перечисление налога (авансового платежа) влечет для организации негативные финансовые последствия:

- начисление пеней - при неуплате в срок авансового платежа;

- штраф и начисление пеней - при неуплате налога по итогам года.

Далее мы подробно рассмотрим эти взыскания и условия их применения.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 8.7.1. Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей >>>

разд. 8.7.2. Штраф и пени за несвоевременное перечисление налога по итогам года >>>

8.7.1. ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ

АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Если вы несвоевременно уплатили авансовые платежи по налогу на имущество, налоговые органы не смогут вас оштрафовать в силу абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

Однако за нарушение сроков уплаты авансовых платежей вам придется заплатить пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Они начисляются со дня, следующего за последним днем, когда вы должны были перечислить авансовый платеж (п. 3 ст. 75 НК РФ).