Путеводитель по налогам (стр. 29 )

Следует отметить, что если у вас не было объектов налогообложения в 2009 г., то по его итогам вам все-таки нужно было подать "нулевую" декларацию по налогу на имущество. Ведь до 1 января 2010 г. обязанность представлять декларацию сохранялась и в том случае, если у вас не было основных средств. Это следовало из положений, установленных ст. ст. 373 и 374, п. 1 ст. 386 НК РФ.

Напомним, что в случае непредставления декларации в установленный срок инспекция вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, а также приостановить операции по его счетам в банке в порядке п. 3 ст. 76 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 01.01.2001).

Примечание

Подробнее об условиях привлечения к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации читайте в разд. 17.10.1 "Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (непредставление, несвоевременное представление)".

17.2. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАВАТЬ

"НУЛЕВУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ, ЕСЛИ У НЕЕ ОТСУТСТВУЕТ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ ЕЕ ИМУЩЕСТВО

ОСВОБОЖДЕНО ОТ НАЛОГА НА ОСНОВАНИИ ЛЬГОТЫ

Если у организации отсутствует объект налогообложения, ей не нужно сдавать расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество. Основание - п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ.

Однако организации, имущество которых освобождено от налогообложения на основании льготы, все же являются налогоплательщиками, так как фактически у них есть объект налогообложения. Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам сохраняется.

Например, имущество коллегий адвокатов освобождено от налогообложения на основании п. 14 ст. 381 НК РФ. При этом в силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается любое имущество, которое учтено в составе их основных средств. А значит, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ коллегия адвокатов является налогоплательщиком. Поэтому она должна своевременно представлять в налоговый орган "нулевую" отчетность по налогу на имущество.

Кроме того, "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам должны подавать и налогоплательщики, которые полностью самортизировали свое имущество. Ведь основное средство признается объектом налогообложения вплоть до списания его с учета, а полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ). На это обращает внимание ФНС России в Письме от 01.01.2001 N 3-3-05/128.

Отметим, что до 1 января 2010 г. ситуация была иной: организация обязана была подать декларацию, даже если у нее не было основных средств. В этом случае в налоговый орган следовало представить "нулевую" декларацию, в строках которой вместо показателей стояли прочерки.

Дело в том, что отчетность по налогу на имущество должны подавать плательщики данного налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). А таковыми согласно прежней редакции п. 1 ст. 373 НК РФ организации признавались независимо от наличия у них объекта налогообложения.

Аналогичные указания даны Минфином России в Письмах от 01.01.2001 N /34, от 01.01.2001 N /14, от 01.01.2001 N /125.

Вопрос о необходимости представления "нулевой" декларации возникал также у организаций, у которых все имущество освобождалось от налогообложения. При этом по данному вопросу сложилась неоднозначная судебная практика.

Так, ФАС Северо-Западного округа пояснил, что если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то она не является налогоплательщиком и не обязана представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по нему (Постановление от 01.01.2001 N А05-1587/2009). Однако отметим, что суд не проанализировал положения ст. 373 НК РФ, которая устанавливала, что все российские организации являются налогоплательщиками независимо от предоставления им льгот.

А судьи ФАС Западно-Сибирского округа пришли к иным выводам: даже если имущество освобождено от налогообложения, организация должна была представить расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (Постановления от 01.01.2001 N А67-5645/2010, от 01.01.2001 N А67-3967/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ 09.06.2011 N ВАС-6979/11)).

Полагаем, что позиция контролирующих органов по данному вопросу была более обоснованной. Ведь условие о наличии объекта обложения для целей признания российской организации налогоплательщиком появилось в ст. 373 НК РФ только с 1 января 2010 г. (Федеральный закон от 01.01.2001 N 242-ФЗ). Следовательно, до этого момента отчетность по налогу нужно было представлять, даже если все имущество организации не подлежало налогообложению.

17.3. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Таким образом, ежегодно не позднее 30 марта вы должны подавать декларацию по налогу на имущество за предыдущий год.

При этом учтите: если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего на ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если 30 марта приходится на воскресенье, то последний день для подачи декларации - ближайший понедельник.

17.4. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

(ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

ЕЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕДВИЖИМОСТИ,

ПО МЕСТУ УЧЕТА ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ДР.)

В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 разд. I Порядка заполнения декларации). В частности:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс <2>;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 69-ФЗ <3>.

<2> Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "отдельный баланс". Контролирующие органы разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать совокупность показателей, которые установлены организацией для своих подразделений и отражают ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Перечень показателей для формирования отдельного баланса организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /273 (п. 2), от 01.01.2001 N /27, УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 23-10/1/38453). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".

<3> По имуществу, которое входит в состав Единой системы газоснабжения, отдельную декларацию по месту его нахождения необходимо подавать начиная с налогового (отчетных) периода 2010 г. (п. 5 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 284-ФЗ).

Рассмотрим подробнее, в каких случаях и куда представляется декларация.

┌─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Куда │ В каких случаях представляется │ Основание │

│ представляется │ декларация │ │

│ декларация │ │ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1 │

│нахождения │балансе головной организации. При │ст. 386 НК РФ, │

│российской │этом место нахождения движимого │Письма │

│организации │имущества значения не имеет. │Минфина России │

│ │В частности, это движимое имущество │от 01.01.2001 │

│ │может быть расположено: │N /17, │

│ │- по месту нахождения обособленного │от 01.01.2001 │

│ │подразделения, которое не выделено │N /20, │

│ │на отдельный баланс; │от 01.01.2001 │

│ │ │N /07 │

│ │ │ │

│ │- по месту нахождения обособленного │Письмо │

│ │подразделения, которое выделено на │Минфина России │

│ │отдельный баланс (однако данное │от 01.01.2001 │

│ │движимое имущество на его балансе не│N /177 │

│ │учтено) │ │

│ ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ │2. Недвижимое имущество учитывается │абз. 1 п. 1 │

│ │на балансе головной организации и │ст. 386 НК РФ │

│ │расположено по месту ее нахождения │ │

│ ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ │3. Имущество (движимое и недвижимое)│абз. 2 п. 1 │

│ │учитывается на балансе российской │ст. 386 НК РФ, │

│ │организации и расположено в │Письма │

│ │территориальном море РФ, на │Минфина России │

│ │континентальном шельфе РФ, в │от 01.01.2001 │

│ │исключительной экономической зоне РФ│N /62, │

│ │и (или) за пределами территории РФ │от 01.01.2001 │

│ │ │N /68, │

│ │ │УФНС России по │

│ │ │г. Москве │

│ │ │от 01.01.2001 │

│ │ │N 23-10/1/74481 │

│ │ │(п. 1), │

│ │ │УМНС России по │

│ │ │г. Москве │

│ │ │от 01.01.2001 │

│ │ │N 23-10/1/64455 │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Имущество постоянного │п. 5 ст. 383 │

│постановки на │представительства расположено в │НК РФ, │

│учет постоянного │месте нахождения постоянного │Письмо │

│представительства│представительства │Минфина России │

│иностранной ├────────────────────────────────────┤от 01.01.2001 │

│организации │2. Имущество постоянного │N /62 │

│ │представительства расположено в │ │

│ │территориальном море РФ, на │ │

│ │континентальном шельфе РФ, в │ │

│ │исключительной экономической зоне РФ│ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1 │

│нахождения │отдельном балансе обособленного │ст. 386 НК РФ, │

│каждого │подразделения (место его нахождения │Письма │

│обособленного │значения не имеет) │Минфина России │

│подразделения ├────────────────────────────────────┤от 01.01.2001 │

│российской │2. Недвижимое имущество учитывается │N /17, │

│организации, │на отдельном балансе обособленного │от 01.01.2001 │

│имеющего │подразделения и расположено в месте │N /156 │

│отдельный баланс │его нахождения │ │

├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│По месту │1. Объект недвижимости учитывается │абз. 1 п. 1 │

│нахождения │на балансе организации и расположен │ст. 386 НК РФ, │

│каждого объекта │вне места ее нахождения │Письма │

│недвижимости ├────────────────────────────────────┤Минфина России │

│ │2. Объект недвижимости учитывается │от 01.01.2001 │

│ │на отдельном балансе обособленного │N /17, │

│ │подразделения и расположен вне места│от 01.01.2001 │

│ │его нахождения │N /273 │

│ ├────────────────────────────────────┤(п. 1), │

│ │3. Объект недвижимости принадлежит │от 01.01.2001 │

│ │иностранной организации, не имеющей │N /62, │

│ │постоянного представительства в РФ, │от 01.01.2001 │

│ │либо не относится к деятельности │N /156,│

│ │постоянного представительства в РФ и│от 01.01.2001 │

│ │расположен на территории РФ │N /211,│

│ │ │УМНС России по │

│ │ │г. Москве │

│ │ │от 01.01.2001 │

│ │ │N 23-10/1/57096, │

│ │ │от 01.01.2001 │

│ │ │N 23-10/1/32249 │

└─────────────────┴────────────────────────────────────┴──────────────────┘

СИТУАЦИЯ: В каких случаях можно представить одну налоговую декларацию по всему имуществу организации

В определенных случаях организация может представлять одну декларацию. Как разъясняют контролирующие органы, это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /08, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/032988):

1) одного субъекта РФ, в бюджет которого полностью зачисляется налог без дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, которая подлежит уплате в этот бюджет. В налоговой декларации указывается код ОКАТО налогового органа, в который представляется декларация. Такой порядок представления декларации обязательно нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /02);

2) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог, но подведомственных одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации отдельно исчисляет суммы налога по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО (абз. 1 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);

3) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования. Однако следует помнить, что представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ). По имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения.

Отметим, что ранее, до утверждения действующих формы декларации и Порядка заполнения, чиновники также полагали, что можно представлять одну декларацию в отношении имущества, расположенного на территориях разных муниципальных образований (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /208, от 01.01.2001 N /155, от 01.01.2001 N /444).

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган представляют декларацию крупнейшие налогоплательщики

Отдельно остановимся на вопросе о том, куда представляют декларацию налогоплательщики, которые признаны крупнейшими <4>.

<4> Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-06/308@.

Крупнейшие налогоплательщики должны представлять все декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ). Аналогичные нормы установлены и в отношении деклараций по налогу на имущество (абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /79, от 01.01.2001 N /17).

Декларации вы заполняете в общем порядке отдельно по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения объекта недвижимости. Положения Налогового кодекса РФ не предусматривают заполнения единой декларации по всему имуществу организации в целом. Это косвенно подтверждает п. 1.5 Порядка заполнения декларации. В нем содержится требование указывать в декларации КПП и код налогового органа по месту уплаты налога. То есть по месту нахождения головной организации, по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по месту нахождения недвижимого имущества (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ).

Поэтому если вы признаны крупнейшим налогоплательщиком, то по месту своего учета в качестве такового вы будете представлять все декларации, которые заполняете (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /59, от 01.01.2001 N /6).

Рассмотренные правила действуют и тогда, когда у крупнейшего налогоплательщика в течение календарного года закрывается обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс. Или же у него выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения головной организации либо обособленного подразделения с отдельным балансом.

В таких случаях за последний отчетный период вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций вы можете сразу подать налоговые декларации отдельно по закрываемому обособленному подразделению и отдельно по выбывающей недвижимости.

При этом декларации нужно представить в налоговый орган по месту учета вашей организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. А исчисленный налог подлежит уплате по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Даже если ваша организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов.

Об этом говорит Минфин России в Письмах от 01.01.2001 N /44, от 01.01.2001 N /34.

Примечание

О том, как в таких случаях в налоговой декларации указываются КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган нужно представить декларацию при прекращении деятельности обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или выбытии недвижимого имущества

Необходимость подать налоговую декларацию в течение календарного года может возникнуть, если у вас:

- ликвидируется (закрывается) обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс;

- выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения вашей организации или обособленного подразделения с отдельным балансом.

Получается, что отчетный период, в котором произошли указанные события, по сути является последним применительно к деятельности закрываемого обособленного подразделения или использованию выбывающей недвижимости (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В таких случаях Минфин России рекомендует вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций подать сразу налоговую декларацию. Представить ее нужно в налоговый орган по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости. Даже если организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /44, от 01.01.2001 N /34, от 01.01.2001 N /43).

Примечание

О том, как в таких случаях в налоговой декларации указываются КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 17.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

17.5. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

НА БУМАГЕ (ЛИЧНО, ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ, ПО ПОЧТЕ)

Существует два способа представления декларации в налоговую инспекцию: на бумажном носителе или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации). При этом только определенные категории налогоплательщиков обязаны представлять исключительно "электронные" декларации. Это организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек, вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек, крупнейшие налогоплательщики (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Если вы не относитесь к таким организациям, то вправе сами выбрать наиболее удобный способ представления декларации.

При подаче декларации на бумаге ее можно представить в налоговый орган следующим образом (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично;

- через законного или уполномоченного представителя организации;

- отправить по почте.

Основные моменты, которые нужно при этом учитывать, поясним в таблице.

Способ представления	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления
Через своего представителя	Представитель может быть (ст. ст. 27, 29 НК РФ): - законным (например, директор организации, действующий на основании учредительных документов) или - уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации). При подаче декларации вы вправе потребовать, чтобы на ее копии налоговый орган проставил отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ)	Дата фактического представления
По почте	Декларация направляется почтовым отправлением с описью вложения. При этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 221). По почте декларацию можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 3 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации)

17.6. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ

(ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ)

По общему правилу организации вправе выбирать, как представлять декларацию по налогу на имущество: на бумаге или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Исключительно в электронном виде налоговые декларации обязаны представлять следующие категории налогоплательщиков (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 5 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации):

- организации, у которых среднесписочная численность работников <5> за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;

- крупнейшие налогоплательщики независимо от численности работников.

<5> Все без исключения организации должны направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников. Подробнее об этом см. разд. 17.11 "Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)".

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). В настоящее время он утвержден Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок представления декларации в электронном виде).

Декларация представляется в соответствии с Форматом представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5), утвержденным Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-6/148@.

В данном случае отчетность передается в налоговый орган с помощью телекоммуникационных каналов связи.

Налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде).

Днем представления декларации будет считаться дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, абз. 3 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).

Подчеркнем, что, если вы подаете декларацию в электронном виде, сдавать ее на бумажном носителе уже не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).

За нарушение электронного порядка представления декларации предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 17.10.2 "Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа представления налоговой декларации (расчета)".

17.7. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Полный состав декларации включает три раздела и титульный лист (п. 1.1 разд. I Порядка заполнения декларации).

Структура декларации включает:

- титульный лист >>>

- разд. 1, в котором указываются суммы налога к уплате в бюджет >>>

- разд. 2, в котором рассчитывается налоговая база и сумма налога для российских организаций и иностранных компаний, имеющих постоянное представительство в РФ >>>

- разд. 3, предназначенный для исчисления налоговой базы и суммы налога в отношении недвижимости иностранной организации, не относящейся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство >>>

В зависимости от категории налогоплательщиков различается состав представляемой декларации (п. п. 1.3, 1.4 разд. I Порядка заполнения декларации).

Категория налогоплательщиков	Состав декларации
Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство <*>	- титульный лист; - разд. 1; - разд. 2
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство либо имеющие объекты недвижимости, которые не относятся к деятельности постоянного представительства	- титульный лист; - разд. 1; - разд. 3