Путеводитель по налогам (стр. 13 )

Транспортные средства обязательно должны регистрироваться в органах ГИБДД, органах государственного технического надзора или других органах, перечисленных в п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 938. В связи с этим возникает следующий вопрос: нужно ли платить налог на имущество с автотранспорта, если государственная регистрация в установленном порядке не произведена?

По нашему мнению, транспортные средства облагаются налогом на имущество независимо от того, зарегистрированы они в указанных органах или нет.

Напомним, что вы должны зарегистрировать свое транспортное средство в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение пяти суток после его приобретения, таможенного оформления и т. д. Основание - п. 3 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 938. А знак "Транзит", например, для транспорта, который регистрируется в ГИБДД, может выдаваться на срок от 5 до 20 суток с возможностью его продления (п. п. 33.1, 33.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 01.01.2001 N 1001).

Как видно, вы вправе некоторое время эксплуатировать транспортное средство без государственной регистрации. При этом, если вы используете его в своей деятельности, оно имеет все признаки основного средства (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний). А значит, такой транспорт нужно включить в состав основных средств и уплачивать по нему налог на имущество.

Примечание

Подробнее о том, при каких условиях объект признается основным средством, см. разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам".

Что касается разъяснений контролирующих органов, то четкого ответа на вопрос, с какого момента автотранспортные средства облагаются налогом на имущество, чиновники не дают. Подобный вопрос был задан Минфину России (Письмо от 01.01.2001 N /61). В то же время ведомство обратило внимание на порядок определения первоначальной стоимости транспортного средства в целях учета его в составе основных средств. Минфин России указал, что в нее также включаются госпошлина и оплата за проведение государственного технического осмотра. Это было отмечено и в более раннем Письме от 01.01.2001 N /138.

Заметим, что государственный технический осмотр проходят уже зарегистрированные транспортные средства (п. 1 Положения о проведении государственного технического осмотра автомототранспортных средств и прицепов к ним Государственной инспекцией безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 880). Следовательно, до окончания регистрации и технического осмотра первоначальная стоимость транспортного средства еще не сформирована и его нельзя включить в состав основных средств.

Таким образом, контролирующие органы все же связывают момент постановки транспортного средства на учет в качестве основного средства с датой его государственной регистрации. А из этого следует, что незарегистрированный транспорт налогом на имущество не облагается.

То, что транспортные средства пригодны к использованию только после их государственной регистрации, отмечают и другие специалисты в сфере налогообложения. Данная позиция основана на том, что ответственным должностным лицам запрещено выпускать на линию не зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства. Такой запрет содержат Основные положения по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1090 (п. 12).

Судебной практикой по данному вопросу в настоящее время мы не располагаем.

СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно облагать налогом недвижимость в связи с регистрацией права собственности (иного права)

Права на недвижимость подлежат обязательной государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Обычно такая процедура занимает довольно продолжительное время (несколько месяцев). В результате на практике эксплуатация объекта недвижимости часто начинается до завершения регистрации прав на него.

С какого момента нужно учитывать недвижимость в составе основных средств и облагать налогом на имущество?

Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. 4 ПБУ 6/01. Регистрация права на имущество среди них не упоминается. Кроме того, п. 52 Методических указаний установлено, что объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, подлежат учету в качестве основных средств. Для этого к счету учета основных средств должен быть открыт отдельный субсчет.

Таким образом, объект недвижимости, который соответствует требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и фактически эксплуатируется, учитывается в составе основных средств, а значит, облагается налогом на имущество.

Положение п. 52 Методических указаний, которое предписывает включать такие объекты в качестве основных средств, действует с 1 января 2011 г. (п. 3 Приказа Минфина России от 01.01.2001 N 186н, пп. 10 п. 7 Приложения к данному Приказу, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /20 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.01.2001 N КЕ-4-3/5085@)).

До указанной даты не было единого подхода к решению вопроса о том, нужно ли облагать налогом на имущество недвижимость, на которую не зарегистрировано право собственности.

В ряде случаев чиновники и судьи утверждали следующее. Выручка от продажи объекта недвижимости признается в бухгалтерском учете после перехода права собственности на данный объект от продавца к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). В связи с этим передающая сторона может списать имущество со счета 01 "Основные средства" только после того, как право собственности на него в установленном порядке оформлено принимающей стороной. А до этого момента налог на имущество продолжает исчислять и уплачивать продавец объекта недвижимости (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /02, от 01.01.2001 N /32, Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 16400/10, ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/8149-10).

Однако в некоторых разъяснениях Минфин России придерживался иной точки зрения. Так, если приобретенное имущество фактически эксплуатировалось и были поданы документы на госрегистрацию права собственности, принимающая сторона должна была учитывать этот объект в составе основных средств (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /35, от 01.01.2001 N /28). Соответственно, обязанность по перечислению налога в подобном случае возлагалась именно на покупателя недвижимости. Данную позицию поддерживали и суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 16078/07, Решение ВАС РФ от 01.01.2001 N 8464/07, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1125/11-С3).

ФАС Московского округа также пришел к выводу о том, что с момента оформления акта приема-передачи имущества объект переходит в собственность покупателя. А последующая процедура госрегистрации права собственности только лишь подтверждает данный факт (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/2059-11). Соответственно, уплачивать налог необходимо и до завершения данной процедуры.

Примечание

На практике вопрос о том, с какого момента недвижимость следует облагать налогом на имущество, вызывает немало споров. Особенно при капитальном строительстве объектов, а также в случае купли-продажи недвижимости. Подробно об этом вы можете узнать в разд. 12.3 "Облагаемая недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта".

СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно облагать налогом имущество, выявленное при инвентаризации

Имущество, выявленное при инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Примечание

Подробно данный вопрос рассмотрен в разд. 10.1.6 "Определение первоначальной стоимости (рыночной цены) основных средств, выявленных при инвентаризации имущества".

Казалось, было бы логичным именно на дату проведения инвентаризации объекты основных средств включать в налоговую базу по налогу на имущество.

Однако, по мнению Минфина России, такие основные средства подлежат налогообложению с начала налогового периода, в котором проводилась инвентаризация (Письмо от 01.01.2001 N /4/42).

Однако судебные органы такую позицию не разделяют. В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А/2007-СА2-9 указал, что организация обоснованно начисляла налог на имущество после постановки на учет имущества, выявленного в ходе инвентаризации. В то же время этот вывод был сделан применительно к ситуации, когда имущество до момента его выявления не эксплуатировалось.

10.2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ

(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКЕ, ДООБОРУДОВАНИИ)

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В случае проведения модернизации, реконструкции, достройки или дооборудования основного средства его первоначальная стоимость может измениться (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).

Это, в свою очередь, влияет на показатели, которые участвуют в расчете налога на имущество, в частности на остаточную стоимость объекта основных средств (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. п. 1, 2, 4 ст. 382 НК РФ). Далее мы рассмотрим, на какие моменты следует обратить внимание при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основных средств, чтобы не допустить ошибку в налоговых платежах.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.2.1. Что признается модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основных средств. Отличие от текущего и капитального ремонта >>>

разд. 10.2.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет затрат на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) основных средств. Расчет амортизации >>>

разд. 10.2.3. Расчет налога при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основного средства и изменении его первоначальной стоимости >>>

10.2.1. ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ МОДЕРНИЗАЦИЕЙ,

РЕКОНСТРУКЦИЕЙ, ДОСТРОЙКОЙ, ДООБОРУДОВАНИЕМ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОТЛИЧИЕ ОТ ТЕКУЩЕГО

И КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА

Прежде всего отметим, что модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование предполагают изменение уже существующего объекта, а не создание нового основного средства.

При этом важно отличать модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) от ремонта основных средств - как текущего, так и капитального. Расходы на ремонт первоначальную стоимость не увеличивают. Такой вывод следует из положений п. п. 14, 26, 27 ПБУ 6/01, п. 67 Методических указаний. На это указывают и суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А53-3254/2010, ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-1334/2010, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2008, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-3866/09-С3, от 01.01.2001 N Ф09-8985/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-3571/09), ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А12-1183/2009, от 01.01.2001 N А/06-9 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-1132/09)).

Поэтому вам необходимо знать, что именно вы сделали: отремонтировали основное средство или, например, произвели его модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование).

Так, исходя из п. 27 ПБУ 6/01 модернизация и реконструкция основного средства связаны с улучшением его характеристик:

- увеличивается срок полезного использования объекта;

- возрастает мощность;

- повышается качество применения;

- совершенствуются другие показатели.

Согласно разъяснениям Госкомстата России (абз. 2, 6 п. 16 Письма от 01.01.2001 N МС-1-23/1480):

- под расходами на ремонт подразумевается стоимость работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования;

- после модернизации (реконструкции) показатели, характеризующие объект, улучшаются.

То есть основное отличие ремонта от модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) в учете состоит в том, что в последнем случае свойства объекта совершенствуются.

При рассмотрении споров по данному вопросу судебные органы анализируют содержание проведенных работ и их влияние на объект основного средства. Если в результате свойства объекта не улучшились, то такие работы не относятся к модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию) и не увеличивают его стоимость. Примерами могут служить Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/8715-09, от 01.01.2001 N КА-А40/7049-09, от 01.01.2001 N КА-А40/, ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/2009, от 01.01.2001 N А/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А/2008-С4-17, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-8802/08-С3, от 01.01.2001 N Ф09-8694/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2007, от 01.01.2001 N А05-8339/2007, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А54-3296/2009-С20, от 01.01.2001 N А62-5919/2008.

Отметим, что, если строительные работы направлены на демонтаж или частичную ликвидацию, а не на восстановление основного средства, они в любом случае не могут увеличивать его стоимость (Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1678/11-С3).

Характеристика некоторых указанных работ содержится, например, в Правилах и нормах технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденных Постановлением Госстроя России от 01.01.2001 N 170, Ведомственных строительных нормах Госкомархитектуры "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры от 01.01.2001 N 312, Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 01.01.2001 N 279, и др.

Кроме того, при определении видов выполненных работ Минфин России советует также руководствоваться Письмом Минфина СССР от 01.01.2001 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий". А в случае возникновения вопросов по их классификации следует обращаться за разъяснениями в Минрегион России (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /2/41).

10.2.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ

(РЕКОНСТРУКЦИЮ, ДОСТРОЙКУ, ДООБОРУДОВАНИЕ)

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

Если вы произвели модернизацию (реконструкцию, достройку или дооборудование) основного средства, то после ее завершения вам нужно оформить:

- акт приемки работ - в случае проведения работ сторонней организацией (п. 71 Методических указаний);

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3 (форма и Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 7).

Именно дата составления этих актов и будет признаваться для целей бухгалтерского учета датой осуществления модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования).

Также вы корректируете данные в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме N ОС-6 или группы основных средств по форме N ОС-6а (формы и Указания по их применению утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 7). Либо заводите новую инвентарную карточку (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), куда вносите новые показатели модернизированного объекта (п. 40 Методических указаний).

Как правило, в результате модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) некоторые параметры основного средства совершенствуются.

В таком случае расходы на модернизацию (реконструкцию, достройку или дооборудование) увеличивают первоначальную стоимость объекта после ее окончания (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).

Как указывают судебные органы, поэтапное увеличение первоначальной стоимости основного средства по мере выполнения работ не допускается. Такой вывод содержит, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-2617/2009(5671-А67-37) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-11366/09).

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) объекта основных средств учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 42 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов) <4>.

<4> Если модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) объекта длится более 12 месяцев, то бухгалтерский учет таких расходов ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 70 Методических указаний, п. п. 3.1, 3.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 01.01.2001 N 160).

По завершении работ вы спишете их с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 42 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Кроме того, в связи с модернизацией (реконструкцией, достройкой или дооборудованием) может быть изменен срок полезного использования объекта (абз. 6 п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний). Решение об этом вы принимаете самостоятельно - вы вправе как увеличить срок, так и оставить прежним, если изменения не повлияли на период использования основного средства.

Примечание

О том, как устанавливается срок полезного использования основных средств, вы можете узнать в разд. 4.1.1.2 "Расчет (начисление) амортизации основных средств".

Изменение первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования влечет изменение суммы амортизационных отчислений и остаточной стоимости данного объекта. Поскольку данные показатели используются при определении облагаемой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ), далее мы рассмотрим этот вопрос более подробно.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.2.2.1. Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства увеличился >>>

разд. 10.2.2.2. Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства не изменился >>>

10.2.2.1. РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ,

ЕСЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ МОДЕРНИЗАЦИИ

(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ)

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ОСНОВНОГО СРЕДСТВА УВЕЛИЧИЛСЯ

В этом случае сумму амортизации, которую вы будете начислять в бухгалтерском учете после модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования), следует пересчитать (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний).

Новый порядок начисления амортизации вы начнете применять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем изменения первоначальной стоимости основного средства (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

Если срок полезного использования объекта увеличился, то сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- остаточной стоимости основного средства, увеличенной на затраты по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию);

- нового срока полезного использования основного средства (п. 60 Методических указаний). Он будет равен оставшемуся сроку от старого срока полезного использования основного средства, увеличенному на количество месяцев, которые вы добавили к первоначально установленному сроку.

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 01.01.2001 N /81.

Например, организация "Альфа" провела 31 марта модернизацию оборудования на суммуруб. В результате модернизации срок полезного использования оборудования увеличен на один год.

Первоначальная стоимость основного средства - руб. Организация амортизировала объект два года из пяти лет срока полезного использования. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений -руб., в месяц - 5000 руб. Остаточная стоимость основного средства на 31 марта этого года равна руб. (рубруб.).

Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 4 года (5 лет - 2 года + 1 год).

Годовая сумма амортизационных отчислений организации "Альфа" по модернизированному основному средству составитруб. ((руб. +руб.) / 4 года). Размер ежемесячной амортизации - 4650 руб. руб. / 12 мес.). Таким образом, начиная с апреля организация "Альфа" будет ежемесячно начислять амортизацию по указанному оборудованию в размере 4650 руб.

10.2.2.2. РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ,

ЕСЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ МОДЕРНИЗАЦИИ

(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ)

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ОСНОВНОГО СРЕДСТВА НЕ ИЗМЕНИЛСЯ

Если в результате модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) срок полезного использования объекта не изменился, то величину амортизационных отчислений вы будете определять исходя из:

- остаточной стоимости объекта, которую нужно увеличить на затраты по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию);

- оставшегося срока полезного использования.

Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 01.01.2001 N /81, от 01.01.2001 N /144.

Например, организация "Бета" 31 мая провела модернизацию основного средства, затратив 6000 руб. Срок полезного использования данного основного средства не изменился.

Первоначальная стоимость основного средства -руб., срок полезного использования - 5 лет, из которых 2,5 года объект эксплуатировался. Сумма амортизационных отчислений по состоянию на 31 мая -руб. Организация "Бета" применяет линейный метод начисления амортизации.

Оставшийся срок полезного использования объекта - 2,5 года (5 лет - 2,5 года).

Остаточная стоимость основного средства на 31 мая -руб. рубруб.).

Годовая сумма амортизационных отчислений ООО "Альфа" по модернизированному основному средству будет равнаруб. (руб. + 6000 руб.) / 2,5 года). Ежемесячно начиная с июня организация станет начислять амортизацию в размере 1400 руб.

10.2.3. РАСЧЕТ НАЛОГА ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ

(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКЕ, ДООБОРУДОВАНИИ)

ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ИЗМЕНЕНИИ

ЕГО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости ваших основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

В свою очередь, остаточной стоимостью основного средства является разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации.

Примечание

Подробнее о том, как определяется налоговая база по налогу на имущество, см. гл. 4 "Налоговая база".

Как при проведении модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования), так и по ее окончании вам необходимо отслеживать величину остаточной стоимости в связи со следующими обстоятельствами.

1. Если модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) длится более 12 месяцев, то на этот период приостанавливается начисление амортизации. Поэтому в отличие от общего порядка в течение этого времени остаточная стоимость объекта остается прежней (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний).

Следовательно, при исчислении базы по налогу на имущество вы учитываете неизменную остаточную стоимость основного средства, которое модернизируете.

2. На сумму расходов по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию) увеличивается первоначальная стоимость основного средства (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). При этом такие изменения вносятся в бухгалтерском учете на дату окончания модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) основного средства - составления акта приемки работ или акта по форме N ОС-3 (п. 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний).

В случае если работы по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию) проводятся поэтапно, первоначальная стоимость основного средства изменяется лишь по окончании всех работ. Следовательно, при исчислении налога новая стоимость основного средства учитывается только после полного завершения модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования). К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф04-2617/2009(5671-А67-37).

Таким образом, уже за тот отчетный (налоговый) период, в котором вы завершили модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование), налог на имущество необходимо рассчитывать с учетом новой остаточной стоимости основного средства.

Примечание

С 1 января 2011 г. для гидротехнических сооружений, а также сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома) введен специальный порядок определения налоговой базы (п. 1 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 308-ФЗ). Налоговая база по таким объектам может быть уменьшена на сумму законченных капитальных вложений в их строительство, реконструкцию и (или) модернизацию, если эти вложения были учтены в балансовой стоимости объектов после 31 декабря 2009 г. (п. 6 ст. 376 НК РФ). Такие положения действуют до 1 января 2025 г. (ст. 2 Закона N 308-ФЗ).

3. В результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) организация может увеличить срок полезного использования основного средства. Это повлечет за собой изменение размера амортизационных отчислений. А значит, по-новому будет рассчитываться и остаточная стоимость объекта.

Примечание

Подробнее о расчете амортизационных отчислений после проведения модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) см. в предыдущих разделах:

- разд. 10.2.2.1 "Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства увеличился";

- разд. 10.2.2.2 "Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства не изменился".

Новый порядок начисления амортизации применяется лишь с месяца, следующего после того месяца, в котором завершена модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний). В связи с этим при определении суммы налога на имущество (авансовых платежей) вам нужно также учитывать изменения остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования).

ПРИМЕР

определения базы для исчисления суммы авансового платежа за полугодие в случае модернизации основного средства

Ситуация

Организация "Альфа" осуществляет торговую деятельность и применяет общий режим налогообложения. 31 мая организация для повышения мощности модернизировала станок В-351 (на эту дату оформлены акт приемки работ и акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3). Его первоначальная стоимость до этого составляларуб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев), организация применяет линейный способ начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации до проведения модернизации составляла 1200 руб. По данным бухгалтерского учета организации:

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января	72 000	30 000	42 000
1 февраля	72 000	31 200	40 800
1 марта	72 000	32 400	39 600
1 апреля	72 000	33 600	38 400
1 мая	72 000	34 800	37 200
31 мая	72 000	36 000	36 000

Для проведения модернизации организация "Альфа" привлекла стороннюю организацию "Бета" (подрядчика). Сумма расходов на оплату услуг организации "Бета" - 6000 руб. (без НДС). Срок полезного использования основного средства не изменился. Организация "Альфа" уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество организаций.