Путеводитель по налогам (стр. 17 )

Конкретный перечень показателей организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике, а по филиалам и представительствам - также в положении о филиале (представительстве).

Таким образом, выделение подразделения на отдельный баланс предполагает ведение по нему отдельной отчетности, установленной головной организацией. Часто для этих целей используются Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Указанные формы приведены в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 01.01.2001 N 66н.

Обратите внимание!

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 7 данного Приказа новые формы применяются начиная с представления годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Как разъяснили контролирующие органы, утвержденные этим Приказом формы используются и при составлении промежуточной отчетности за 2011 г. (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /01, ФНС России от 01.01.2001 N КЕ-4-3/6116).

Напомним, что до 2011 г. бухгалтерская отчетность представлялась по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 67н.

Отчетность подразделения нужна для составления бухгалтерской отчетности по организации в целом (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 43н).

При этом бухгалтерскую отчетность организации, которая включает данные по обособленному подразделению, вы должны представлять только в налоговый орган по месту нахождения головной организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Представлять ее в налоговый орган по месту нахождения подразделения не требуется (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/527).

Передача основных средств на баланс обособленного подразделения оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Головная организации оформляет в бухгалтерском учете следующие проводки:

- дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемого имущества;

- дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму амортизации, накопленной по данному имуществу к моменту его передачи.

В свою очередь, в бухгалтерском учете обособленного подразделения поступление переданного имущества оформляется проводками:

- дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемого имущества;

- дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации, накопленной по данному имуществу к моменту его передачи.

Далее все хозяйственные операции с основными средствами, переданными организацией на отдельный баланс обособленного подразделения, отражаются им в бухгалтерском учете в общем порядке с учетом особенностей, установленных учетной политикой организации.

Примечание

Дополнительно о порядке бухгалтерского учета основных средств вы можете узнать в гл. 10 "Поступление и выбытие основных средств, изменение первоначальной стоимости имущества: бухгалтерский учет и исчисление налога".

11.3.1. КТО ДОЛЖЕН ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ,

ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ.

ОФОРМЛЕНИЕ ДОВЕРЕННОСТИ

РУКОВОДИТЕЛЮ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

В отношении основных средств, которые переданы на отдельный баланс обособленного подразделения, плательщиком налога является организация (п. 1 ст. 373 НК РФ). Однако налог по такому имуществу она должна уплачивать в бюджет того субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение <1> (ст. 384 НК РФ). Кроме того, в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация должна представлять налоговую отчетность (расчеты, декларацию) по имуществу подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ).

<1> Из этого правила есть исключения, о которых вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".

На практике, как правило, при выделении обособленного подразделения на отдельный баланс организация поручает расчет и уплату налога на имущество, а также представление налоговой отчетности по подразделению его бухгалтерии. В этом случае указанные полномочия передаются должностному лицу, работающему в подразделении (обычно его руководителю). Для этого нужно:

- оформить доверенность, которую руководитель организации выдает руководителю (иному должностному лицу) обособленного подразделения (п. 5 ст. 185 ГК РФ). Подчеркнем, что доверенность требуется и руководителям филиалов и представительств (абз. 2 п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.01.2001);

- отразить разделение полномочий в положении о подразделении и учетной политике организации.

Функции организации по уплате налога на имущество и представлению налоговой отчетности по обособленному подразделению могут выполнять также сторонняя специализированная бухгалтерская организация или частный бухгалтер. В этом случае организация заключает с ними договор на оказание соответствующих услуг и выдает доверенность на имя руководителя, другого должностного лица специализированной бухгалтерской организации или частного бухгалтера.

Согласно п. п. 1, 5 ст. 185 ГК РФ доверенность должна быть:

- составлена в письменном виде;

- подписана руководителем (иным должностным лицом, уполномоченным на то учредительными документами организации);

- заверена печатью организации. Нотариально заверять доверенность не нужно.

В доверенности обязательно нужно указать дату ее составления. В противном случае она будет считаться недействительной (абз. 2 п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Также следует обозначить срок действия доверенности (не более трех лет). Если срок не указан, доверенность действует на протяжении одного года (абз. 1 п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Если руководитель обособленного подразделения или специализированной бухгалтерской организации не осуществляет переданных ему функций лично, а перепоручает их своим подчиненным, организация должна выдать доверенность с правом передоверия (п. 1 ст. 187 ГК РФ). Такую доверенность необходимо заверить у нотариуса (п. 3 ст. 187 ГК РФ).

Важно учитывать следующее. Несмотря на передачу полномочий, ответственность за полноту и своевременность уплаты налога, а также за достоверность и своевременность представления налоговой отчетности несет организация-налогоплательщик.

В то же время лицо, которое организация уполномочила совершать указанные действия, может быть привлечено к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ.

Примечание

Подробнее об ответственности за неуплату налога и непредставление отчетности вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли привлечь обособленное подразделение организации к ответственности (взыскать штраф) за несвоевременную или неполную уплату налога или непредставление налоговой отчетности (декларации, расчета)".

11.4. В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

УПЛАЧИВАЕТСЯ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

По общему правилу налог в отношении имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения в составе основных средств, уплачивается по месту нахождения данного подразделения (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ).

Примечание

Подробно о том, какое имущество относится к основным средствам и облагается налогом, вы можете узнать в разд. 3.1 "Основные средства российских организаций как объект обложения налогом на имущество".

Однако для объектов недвижимости в ст. 385 НК РФ установлено специальное правило уплаты налога на имущество: он перечисляется по месту нахождения недвижимости независимо от места расположения его балансодержателя (организации или ее подразделения).

Таким образом, уплачивать налог по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, необходимо в отношении:

- движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения (ст. 384 НК РФ);

- недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения (ст. 385 НК РФ).

Исключение - уплата налога по имуществу, которое расположено за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Оно всегда облагается налогом по месту нахождения организации (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Далее мы поясним изложенное подробнее.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 11.4.1. Уплата налога в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения >>>

разд. 11.4.2. Уплата налога, если недвижимость учитывается на балансе обособленного подразделения, но расположена вне места его нахождения >>>

разд. 11.4.3. Уплата налога, если недвижимость расположена по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, но учитывается на балансе головной организации или другого обособленного подразделения >>>

разд. 11.4.4. Уплата налога, если имущество учитывается на балансе обособленного подразделения, но расположено за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ >>>

11.4.1. УПЛАТА НАЛОГА

В ОТНОШЕНИИ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,

КОТОРОЕ УЧТЕНО НА БАЛАНСЕ

ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Налог в отношении движимого имущества, учтенного на балансе обособленного подразделения, уплачивается по месту нахождения такого подразделения (ст. 384 НК РФ). При этом не имеет значения, где и в чьем распоряжении фактически находится данное имущество.

Например, на балансе обособленного подразделения организации "Альфа" в составе основных средств учтена оргтехника. При этом она установлена в офисе головной организации. Налог на имущество в отношении оргтехники уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации "Альфа".

И наоборот, если движимое имущество учтено на балансе головной организации, а пользуется им обособленное подразделение, то налог по этому имуществу должен быть уплачен по месту нахождения головной организации.

Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 01.01.2001 N /177.

11.4.2. УПЛАТА НАЛОГА, ЕСЛИ НЕДВИЖИМОСТЬ

УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ

ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

НО РАСПОЛОЖЕНА ВНЕ МЕСТА ЕГО НАХОЖДЕНИЯ

На балансе обособленного подразделения в составе основных средств может учитываться недвижимое имущество (абз. 1 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н).

Если оно расположено по месту нахождения данного подразделения, налог в отношении такого имущества вы платите по месту нахождения подразделения (ст. 384 НК РФ).

Иная ситуация, если недвижимость расположена вне места нахождения подразделения-балансодержателя. В этом случае действует специальное правило ст. 385 НК РФ. Согласно данной норме налог вам нужно уплачивать по месту нахождения объекта недвижимости.

Например, организация "Альфа" имеет два обособленных подразделения - "Бета" и "Гамма", каждое с отдельным балансом. На балансе подразделения "Бета" учтены два здания. Одно из них расположено по месту нахождения головной организации, другое - по месту нахождения подразделения "Гамма".

Налог в отношении зданий следует уплатить отдельно по месту нахождения каждого объекта, а именно:

- в отношении первого здания - по месту нахождения головной организации (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /156);

- в отношении второго - по месту нахождения подразделения "Гамма".

11.4.3. УПЛАТА НАЛОГА, ЕСЛИ НЕДВИЖИМОСТЬ

РАСПОЛОЖЕНА ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ С ОТДЕЛЬНЫМ БАЛАНСОМ,

НО УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ИЛИ ДРУГОГО ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Налог в отношении недвижимости уплачивается по месту ее нахождения независимо от места нахождения балансодержателя. Этот вывод следует из п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ.

Также для уплаты налога не имеет значения, кто фактически использует недвижимое имущество - организация или ее обособленное подразделение.

Таким образом, если недвижимость расположена по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, но учтена на балансе головной организации или другого подразделения, то налог в отношении данного объекта уплачивается по месту его нахождения.

Например, у организации "Альфа" есть обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Здание, в котором располагается это подразделение, учтено на балансе организации.

Налог в отношении здания уплачивается по месту его нахождения, которое в данном случае совпадает с местом нахождения обособленного подразделения организации.

11.4.4. УПЛАТА НАЛОГА, ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕТСЯ

НА БАЛАНСЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

НО РАСПОЛОЖЕНО ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ,

В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ МОРЕ РФ,

НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ,

В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ

В особом порядке уплачивается налог, если на балансе обособленного подразделения учтены основные средства, которые расположены:

- за пределами РФ;

- в территориальном море РФ;

- на континентальном шельфе РФ;

- в исключительной экономической зоне РФ.

Налог в отношении данного имущества необходимо перечислять по месту нахождения организации.

Такой вывод следует из абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ. В нем предусмотрено, что в приведенных случаях декларация (расчеты по авансовым платежам) представляется по месту нахождения организации. А по общему правилу место уплаты налога и место представления отчетности по нему совпадают (п. 3 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как исчислять налог, если обособленное подразделение использует имущество в деятельности, по которой применяется режим ЕНВД

На практике нередко складывается ситуация, когда организация применяет общую систему налогообложения, а ее обособленное подразделение ведет деятельность, облагаемую ЕНВД.

При этом организация освобождается от уплаты налога на имущество в отношении тех основных средств, которые используются при оказании "вмененных" услуг (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это льготное положение применяется независимо от того, на чьем балансе (организации или ее обособленного подразделения) учтено имущество, а также от вида имущества (движимое или недвижимое). Значение имеет лишь использование имущества в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Например, организация "Альфа" осуществляет оптовую торговлю бытовой техникой и применяет общую систему налогообложения. Обособленное подразделение организации ведет розничную торговлю бытовой техникой в регионе, где данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.

Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, на котором учтены:

- помещение магазина розничной торговли;

- оргтехника (используется исключительно во "вмененной" деятельности).

Помещение розничного магазина оборудовано мебелью, которую подразделение получило в пользование от головной организации. Эти основные средства учитываются на балансе организации.

Поскольку все перечисленное имущество (помещение, оргтехника, мебель) используется во "вмененной" деятельности, оно не облагается налогом на имущество.

Обращаем ваше внимание на то, что по имуществу, которое не используется во "вмененной" деятельности, налог уплачивается в общеустановленном порядке.

Если обособленное подразделение осуществляет виды деятельности, по которым применяет разные режимы налогообложения, оно так же, как и организация в целом, должно вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке ведения раздельного учета вы можете узнать в разд. 6.5.5 "Раздельный учет для целей исчисления налога на имущество" Практического пособия по ЕНВД.

Рассмотрим, как действует данный принцип.

Допустим, что обособленное подразделение организации "Альфа" (см. пример выше) осуществляет не только розничную торговлю, но и оптовую.

В отношении оптовой торговли ЕНВД не применяется (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, подразделение осуществляет два вида деятельности с разными режимами налогообложения. Организации "Альфа" (в том числе ее подразделению) необходимо вести раздельный учет стоимости имущества по видам деятельности.

Учетной политикой организации "Альфа" установлено, что распределение стоимости имущества производится исходя из доли выручки от каждого вида деятельности.

За налоговый период выручка обособленного подразделения от оптовой торговли составила 40%, от розничной торговли - 60% общего дохода.

В расчете налога на имущество учитывается 40% остаточной стоимости основных средств, используемых обособленным подразделением.

При этом налог в отношении недвижимости и оргтехники подлежит уплате по месту нахождения обособленного подразделения, а в отношении мебели - по месту нахождения головной организации.

11.4.5. ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ С ОТДЕЛЬНЫМ БАЛАНСОМ

СВЕДЕНИЙ ОБ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Как было сказано выше, иногда налог на имущество, которое учтено на балансе обособленного подразделения, подлежит уплате по месту нахождения головной организации. Данный порядок действует в следующих случаях:

- недвижимость учтена на балансе данного подразделения, но расположена по месту нахождения организации (ст. 385 НК РФ);

- имущество отражено на балансе обособленного подразделения, но расположено за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

При этом учет по обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, как правило, ведет его бухгалтерия.

Примечание

Подробнее об организации бухгалтерского учета по обособленному подразделению вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".

В такой ситуации возникает необходимость в своевременной передаче информации об остаточной стоимости основных средств из бухгалтерии подразделения в бухгалтерию головной организации. Эти данные нужны ей для расчета суммы налога на имущество (авансового платежа). Кроме того, подробная информация по объектам основных средств требуется головной организации для составления бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01).

Порядок обмена информацией между подразделением и головной организацией необходимо закрепить в локальных нормативных актах организации (например, в положении о документообороте).

Если бухгалтерский учет по обособленному подразделению с отдельным балансом поручен специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, то порядок передачи указанных данных в головную организацию следует определить в договоре.

Чаще всего данные об остаточной стоимости основных средств представляются в головную организацию в виде выписок по счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет объектов основных средств и сумм накопленной амортизации. При этом данные о стоимости основных средств и суммах начисленной амортизации следует составить с разбивкой по месяцам.

11.5. КАК УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

И ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ,

ЕСЛИ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

НЕ ИМЕЕТ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА

Наличие у обособленного подразделения отдельного баланса является условием, с которым связана обязанность организации по уплате налога по месту нахождения данного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если у обособленного подразделения нет отдельного баланса, вам не нужно уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения этого подразделения.

В то же время такому обособленному подразделению организация передает в пользование имущество, которое необходимо ему для ведения деятельности. Как правило, это движимое имущество (мебель, оргтехника и т. п.), реже - недвижимость (например, обособленное подразделение может размещаться в принадлежащем организации здании).

В отношении имущества, переданного обособленному подразделению без отдельного баланса, уплата налога и представление отчетности по нему происходят следующим образом.

1. По движимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения балансодержателя этих основных средств. Это может быть головная организация или обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ). Соответственно, налоговую отчетность (расчеты, декларацию) нужно представлять в инспекцию по месту нахождения балансодержателя имущества (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письма от 01.01.2001 N /02, от 01.01.2001 N /17).

2. По недвижимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения объекта недвижимости (ст. 385 НК РФ). Кроме того, в инспекцию по месту нахождения недвижимости организация должна представлять налоговую отчетность (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /02, от 01.01.2001 N /17).

Например, у организации "Альфа" есть два обособленных подразделения: одно ("Бета") выделено на отдельный баланс, другое ("Гамма") - нет.

Подразделение "Гамма" располагается в помещении, которое принадлежит организации "Альфа" и учтено на ее балансе.

Кроме того, подразделение "Гамма" использует следующие основные средства:

- мебель, которая состоит на балансе головной организации;

- оргтехнику, балансодержателем которой является подразделение "Бета".

В данном случае налог на имущество уплачивается:

- в отношении помещения, занятого подразделением "Гамма", - по месту нахождения данной недвижимости;

- в отношении мебели - по месту нахождения организации "Альфа";

- в отношении оргтехники - по месту нахождения обособленного подразделения "Бета".

СИТУАЦИЯ: Как уплачивать налог, если организация произвела капитальные вложения в арендованную недвижимость по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса

Прежде всего напомним, что незавершенные капитальные вложения организация-арендатор переводит со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства" по завершении строительных работ (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 ПБУ 6/01). С этого момента они облагаются налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество".

На практике зачастую организации осуществляют капитальные вложения в арендованные помещения, в которых располагаются обособленные подразделения. Как в этом случае следует уплачивать налог на имущество: по месту нахождения организации или по месту нахождения недвижимости?

Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /17 указал, что налог (авансовые платежи) в отношении капитальных вложений в арендованную недвижимость по месту нахождения обособленного подразделения без отдельного баланса уплачивается по месту нахождения организации-арендатора.

Однако в более ранних разъяснениях чиновники высказывали мнение о том, что налог в такой ситуации уплачивается по месту нахождения арендованного объекта недвижимости (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /177, от 01.01.2001 N /19).

Примечание

Подробнее об уплате налога на имущество организаций по капитальным вложениям в арендованное имущество вы можете узнать в разд. 13.5 "Капитальные вложения в арендованное имущество".

Поскольку имеются противоположные официальные разъяснения по рассмотренной ситуации, рекомендуем предварительно уточнить позицию вашей налоговой инспекции.

11.6. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА

ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Порядок расчета и уплаты авансового платежа по месту нахождения обособленного подразделения аналогичен порядку, применяемому организацией в целом, и регулируется ст. ст. 382, 383 НК РФ.

Примечание

Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии обособленного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Напомним, что отчетными периодами, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Примечание

Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разделом "Ситуация: Нужно ли уплачивать авансовые платежи по месту нахождения обособленного подразделения, если оно зарегистрировано на территории субъекта РФ, где отчетные периоды не установлены".

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, подразделению необходимо:

- определить объект налогообложения (шаг 1);

- определить среднюю стоимость имущества за отчетный период (шаг 2);

- применить налоговую ставку (шаг 3);

- исчислить сумму авансового платежа (шаг 4).

Рассмотрим пошагово приведенный порядок расчета авансового платежа.

Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить авансовый платеж.

По месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов (ст. ст. 384, 385 НК РФ):

а) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;

б) недвижимого имущества, которое расположено по месту нахождения данного подразделения.

Примечание

Подробнее о том, какое имущество облагается по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".

На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).

При этом нужно учитывать, что некоторые основные средства не являются объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.

Примечание

Подробнее о необлагаемом имуществе организаций вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

Шаг 2. Рассчитываем среднюю стоимость облагаемого имущества за отчетный период на основании п. 4 ст. 382 НК РФ.

Для этого вам необходимо произвести ряд действий (п. 4 ст. 376 НК РФ).

1. Определите среднюю стоимость всего имущества, которое учитывается в составе основных средств на балансе обособленного подразделения.

Средняя стоимость имущества рассчитывается по формуле:

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСсл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества;

ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <2> на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость имущества <2> на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;

М - количество месяцев в отчетном периоде.

<2> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Примечание

При определении обособленными подразделениями средней стоимости имущества действует общий порядок, о котором вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества".

Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднюю стоимость всего имущества (включая льготируемое), по которому налог подлежит уплате по месту нахождения данного подразделения. Такое правило следует из пп. 6, 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 27н (далее - Порядок заполнения налогового расчета).

2. Определите среднюю стоимость имущества, в отношении которого применяются налоговые льготы.

Для этого применяется общая формула:

СрСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСсл(Л)) / (М + 1),

где СрСт(Л) - средняя стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;

ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточная стоимость имущества, по которому применяется льгота <3>, на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОСсл(Л) - остаточная стоимость имущества, по которому применяется льгота <3>, на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;

М - количество месяцев в отчетном периоде.

<3> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

3. Определите среднюю стоимость облагаемого имущества. Для этого из средней стоимости всего имущества нужно вычесть среднюю стоимость льготируемого имущества:

СрСт(Обл) = СрСт - СрСт(Л),

где СрСт(Обл) - средняя стоимость имущества, облагаемого налогом;

СрСт - средняя стоимость всего имущества;

СрСт(Л) - средняя стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.

Примечание

Подробнее с расчетом средней стоимости имущества в случае применения льгот вы можете узнать в разд. 8.2.3 "Расчет авансового платежа: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения".

Шаг 3. Применяем налоговую ставку, которая действует на территории субъекта РФ, в котором расположено ваше обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /27).

Примечание

Подробнее о налоговых ставках вы можете узнать в гл. 5 "Налоговые ставки" и приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Напомним, что Налоговый кодекс РФ устанавливает лишь максимальный размер налоговой ставки - 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Конкретный размер ставки устанавливается региональным законодательством.

Поэтому, если у организации есть несколько подразделений в различных субъектах РФ, при исчислении суммы авансового платежа по месту нахождения каждого подразделения нужно применять ставки, установленные в регионе данного подразделения.

Например, организация имеет два филиала с отдельными балансами. Филиал N 1 расположен в Республике Дагестан, а филиал N 2 - в Псковской области. Оба филиала занимаются строительной деятельностью.

При расчете суммы авансовых платежей в 2011 г. по месту нахождения филиала N 1 следует применять ставку 2%. При этом отметим, что указанные авансовые платежи подлежат уплате только в том случае, если сумма налога за 2010 г. составиларуб. и более. Основание - ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона Республики Дагестан от 01.01.2001 N 22 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Республики Дагестан).

Для расчета авансовых платежей по месту нахождения филиала N 2 нужно применить ставку 1,9% (п. 1 ст. 5 Закона Псковской области от 01.01.2001 N 1035-ОЗ "Об областном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

Региональным законодательством для определенной категории налогоплательщиков и определенного вида имущества может устанавливаться льгота в виде пониженной налоговой ставки (п. 2 ст. 372 НК РФ). В этом случае при расчете суммы авансового платежа, подлежащей уплате по месту нахождения подразделения, следует применить пониженную ставку.

Например, пониженный размер ставки (1,1%) установлен ч. 2 ст. 3 Закона Республики Дагестан N 22 в отношении объектов, введенных по инвестиционному проекту строительства новых гидроэлектростанций. Данная льгота применяется с шестого по десятый год с момента ввода объекта в эксплуатацию.

Шаг 4. Исчисляем сумму авансового платежа.

Для ее расчета применяется формула (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Ап = СрСт(Обл) x НС / 4,

где Ап - сумма авансового платежа по итогам отчетного периода;

СрСт(Обл) - средняя стоимость облагаемого имущества;

НС - налоговая ставка.

При определении суммы авансового платежа следует также учесть льготы, действующие на территории, где расположено обособленное подразделение (п. 2 ст. 372 НК РФ). Так, некоторые субъекты РФ предоставляют льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей уплате в бюджет. В этом случае авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода, надо уменьшить на сумму льготы. Конечный результат и является суммой авансового платежа к уплате в бюджет. Такой порядок расчета следует из пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения налогового расчета.

Примечание

Подробнее о налоговых льготах, предоставляемых регионами РФ, вы можете узнать в разд. 7.5 "Налоговые льготы в регионах по категориям организаций и (или) имущества", а также в приложении "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".