Путеводитель по налогам (стр. 27 )

(руб. + 1 руб. + 1 руб. + 1 руб.) / 4 мес. = 1 руб.

При условии, что ставка налога на имущество равна 2,2%, организация "Бета" по итогам I квартала 2011 г. заплатит авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 6020,16 руб.руб. x 2,2% / 4 мес.).

15.3.1. ЕСЛИ УЧАСТНИК ПРИМЕНЯЕТ УСН

Участники простого товарищества могут применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, при каких условиях организация может работать на УСН и быть участником простого товарищества, см. разд. 17.1 "Объект налогообложения "доходы минус расходы" как условие применения УСН при заключении договора простого товарищества" Практического пособия по УСН.

Если вы находитесь на УСН, то вы освобождены от уплаты налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Примечание

О том, какие организации не являются плательщиками налога на имущество, см. разд. 2.3 "Являются ли налогоплательщиками организации, которые применяют УСН, ЕСХН, ЕНВД, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции".

На основании этой нормы вы не уплачиваете налог как по имуществу, числящемуся у вас на балансе, так и по имуществу, которое передано в качестве вклада в простое товарищество либо создано в процессе совместной деятельности.

Судебные органы подтверждают данный вывод (Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А62-1420/2008).

15.3.2. ОТРАЖАЕМ СУММУ НАЛОГА В БУХУЧЕТЕ

Каждая организация-товарищ в своем балансе должна отражать собственные обязательства по налогу на имущество, приходящиеся на общее имущество простого товарищества.

Обратите внимание!

Учитывая, что налогоплательщиками в отношении всего общего имущества являются сами товарищи (ст. 373, п. 1 ст. 377 НК РФ), обязательства по налогу на имущество не учитываются на отдельном балансе у товарища, который ведет учет общего имущества.

Поскольку положениями гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество, организация на основании п. 4 ПБУ 10/99 самостоятельно определяет порядок признания в бухучете расхода в сумме начисленного налога. Расход по уплате налога на имущество может быть отнесен к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).

В таком случае сумму налога на имущество к уплате в бюджет организация отразит по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Бухгалтер организации "Бета" сделает следующие записи у себя в бухучете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2011 г.	91-2	68	6020	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачен авансовый платеж по налогу на имущество организаций	68	51	6020	Выписка банка по расчетному счету

Однако начисленный налог можно признать и в расходах по обычным видам деятельности, отразив его по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или счета 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 5 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /10, Инструкция по применению Плана счетов).

Приложение 1 к главе 15

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

Справка-расчет остаточной стоимости основных средств,

полученных в качестве вклада в простое товарищество

I квартал 2011 г.

за ------

Обществу с ограниченной ответственностью "Бета"

Юридическому лицу ---

(полное наименование юридического лица)

N п/п	Наименование имущества	Первоначальная стоимость, руб.	Сумма накопленной амортизации/остаточная стоимость, руб.
на 01.01.2011	на 01.02.2011	на 01.03.2011	на 01.04.2011
1	Нежилое помещение		-	-	1 600	3 200
-
2	...	...	...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...	...	...	...
...	...	...	...

19 апреля 11

Дата выдачи "--" ---г.

Сидорова

Исполни

(подпись) (расшифровка подписи)

Иванов

Директор ----

(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение 2 к главе 15

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

Справка-расчет доли в общем имуществе

и остаточной стоимости основных средств,

приобретенных (созданных) товариществом

I квартал 2011 г.

за ------

Обществу с ограниченной ответственностью "Бета"

Юридическому лицу ---

(полное наименование юридического лица)

1. Доля ООО "Бета" в общем имуществе товарищества составила:

- на 01.01.2%;

- на 01.02.2%;

- на 01.03.2%;

- на 01.04.2%.

2. Данные по остаточной стоимости основных средств, приобретенных товариществом.

N п/п	Наименование имущества	Первоначальная стоимость, руб.	Сумма накопленной амортизации/остаточная стоимость, руб.
на 01.01.2011	на 01.02.2011	на 01.03.2011	на 01.04.2011
1	Автомобиль "Шевроле Нива"		-	-	500	1 000
-
2	...	...	...	...	...	...
...	...	...	...
...	...	...	...	...	...	...
...	...	...	...

19 апреля 11

Дата выдачи "--" ---г.

Сидорова

Исполни

(подпись) (расшифровка подписи)

Иванов

Директор ----

(подпись) (расшифровка подписи)

ГЛАВА 16. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций в случаях, если они (п. 1 ст. 373, п. п. 2, 3 ст. 374 НК РФ):

- осуществляют деятельность в России через постоянное представительство;

- если постоянного представительства у них нет, но они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ или получили его по концессионному соглашению.

Если иностранная организация владеет в России движимым имуществом (например, оборудованием), но при этом не имеет постоянного представительства, плательщиком налога на имущество она не является.

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях иностранная организация признается плательщиком налога на имущество, см. разд. 2.2 "Налогоплательщики - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие)".

Порядок обложения иностранной организации налогом на имущество будет разным для следующих категорий ее имущества:

1) движимого и недвижимого имущества, связанного с деятельностью ее постоянного представительства в России;

2) недвижимого имущества иностранной организации в России, если:

- у организации нет постоянного представительства в РФ;

- у организации есть постоянное представительство в РФ, но недвижимость не связана с его деятельностью.

Рассмотрим эти случаи более подробно.

16.1. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Такая иностранная организация уплачивает налог в отношении имущества, которое относится к деятельности данного представительства. Конечно, при условии, что оно является объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 374 НК РФ.

А по имуществу, которое к деятельности постоянного представительства не относится, налог будет уплачиваться только в отношении находящейся в России недвижимости (п. 3 ст. 374 НК РФ). При этом порядок уплаты налога будет иметь свои особенности.

Примечание

Правила уплаты налога в таких случаях рассмотрены в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

В настоящем разделе мы рассмотрим порядок налогообложения имущества, которое связано с деятельностью постоянного представительства иностранной организации.

Для этого прежде всего выясним, какая деятельность иностранной организации приведет к образованию в России постоянного представительства.

16.1.1. ПРИЗНАКИ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Деятельность иностранной организации приведет к образованию постоянного представительства в России при наличии у нее признаков, перечисленных в ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 373 НК РФ). Напомним, что эта статья устанавливает критерии постоянного представительства в целях уплаты налога на прибыль.

Так, деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства, если эта деятельность (п. п, 9 ст. 306 НК РФ):

- ведется через обособленное подразделение (филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство), иное место деятельности (в том числе строительную площадку) или зависимого агента (уполномоченное лицо);

- связана с проведением определенных видов работ, продажей товаров с расположенных в России складов, пользованием недрами и природными ресурсами, оказанием услуг и иной деятельностью, за исключением подготовительной и вспомогательной;

- является предпринимательской, т. е. направленной на систематическое получение прибыли и осуществляемой на свой риск (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ);

- носит регулярный характер.

Примечание

Более подробно о признаках постоянного представительства, а также о моменте его образования вы можете узнать в разд. 25.1 "Деятельность через постоянное представительство" Практического пособия по налогу на прибыль.

Когда вы рассматриваете вопрос, образует ли ваша деятельность постоянное представительство, нужно также учитывать положения международных договоров, которые заключены Россией с соответствующим иностранным государством. Так, в договоре могут быть предусмотрены правила, которые отличаются от установленных в ст. 306 НК РФ. Тогда вам нужно будет применять положения международного договора о порядке определения постоянного представительства.

Обратите внимание!

Для применения норм международного договора при выявлении постоянного представительства необходимо, чтобы такой договор распространялся на налоги, взимаемые с имущества. Если договор на такие налоги не распространяется (к примеру, заключен только в отношении налогов на доходы), его положения о признаках образования постоянного представительства для целей гл. 30 НК РФ не применяются. К такому выводу пришел ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 8585/07.

Например, согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики от 01.01.2001 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" данное Соглашение распространяется только в отношении налогов на доходы (применительно к России - налог на прибыль и НДФЛ).

Поэтому его нормы при определении постоянного представительства для целей исчисления налога на имущество не применяются. Следовательно, определять признаки постоянного представительства нужно на основании ст. 306 НК РФ.

Важно отметить, что к образованию постоянного представительства приводит предпринимательская деятельность, которая осуществляется только на территории РФ. Это следует из положений п. 2 ст. 306 НК РФ.

А вот континентальный шельф и исключительная экономическая зона РФ не относятся к территории РФ (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ, абз. 1 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", п. 3 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации", п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации").

Поэтому если вы ведете деятельность исключительно в этих районах, то она сама по себе к образованию постоянного представительства не приводит.

16.1.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения у иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 НК РФ). См., например, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /03.

При этом такие иностранные организации в целях исчисления налога на имущество ведут учет основных средств в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).

Так, имущество учитывается в качестве объектов основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н):

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Примечание

Подробнее о том, какое имущество относится к объектам основных средств, вы можете узнать в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам", а также в разд. 10.1.1 "Определение инвентарного объекта при поступлении в организацию основных средств".

Кроме того, объектом налогообложения для иностранных организаций является имущество, полученное ими по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Порядок налогообложения имущества, которое не относится к деятельности иностранной организации в России через постоянное представительство, рассмотрен в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

16.1.3. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

(БАЗУ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)

Налоговая база для расчета налога за год определяется в том же порядке, что и для российских организаций. Она равна среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Для расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов <1> иностранной организации нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за соответствующий период (п. 4 ст. 376 НК РФ).