Путеводитель по налогам (стр. 5 )

Решение

Разница между первоначальной стоимостью автомобиля (руб.) и суммой износа, исчисленной на каждую соответствующую дату, составит:

Дата	Разница, руб.
1 января	0
1 февраля	0
1 марта
1 апреля
1 мая
1 июня
1 июля
1 августа
1 сентября
1 октября
1 ноября
1 декабря
31 декабря

Указанные суммы будут включены в налоговую базу при ее расчете за год:

СрГодСт = (0 руб. + 0 руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб. + руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = ,62 руб.

4.1.3. ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПО ИТОГАМ I КВАРТАЛА, ПОЛУГОДИЯ, 9 МЕСЯЦЕВ ГОДА

Если на территории вашего региона установлены отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам каждого из них, вам необходимо рассчитывать базу для их начисления (п. 4 ст. 376, п. п. 2, 3 ст. 379, п. 4 ст. 382 НК РФ).

Базой для начисления авансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения. Для расчета средней стоимости применяется формула (п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного периода.

Примечание

О том, как определяется остаточная стоимость объектов ОС для исчисления налоговой базы по налогу на имущество, вы можете узнать в разд. 4.1.1.1 "Определение остаточной стоимости основных средств".

Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, определяемая как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленного износа (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ).

В данном случае формула расчета налоговой базы по итогам отчетного периода выглядит следующим образом:

СрСт = (С1 + С2 + ... + Сп + Ссл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость неамортизируемого имущества за отчетный период;

С1, С2... Сп - стоимость неамортизируемого имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода и так далее до последнего месяца отчетного периода;

Ссл - стоимость неамортизируемого имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного периода.

Примечание

Подробнее о том, как определяется стоимость неамортизируемого имущества, читайте в разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".

ПРИМЕР

расчета средней стоимости амортизируемого имущества

Ситуация

Организация "Альфа" имеет на балансе объекты основных средств, которые облагаются налогом на имущество. В отношении данных основных средств организация уплачивает налог по месту своего нахождения.

Остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:

Дата	Остаточная стоимость ОС, руб.
1 января	26 400
1 февраля	25 200
1 марта	24 000
1 апреля
1 мая
1 июня
1 июля

Необходимо рассчитать базу для начисления авансовых платежей по налогу на имущество организации "Альфа" за полугодие.

Решение

База для начисления авансовых платежей (средняя стоимость имущества) составит:

СрСт = руб. +руб. +руб. + руб. + руб. + руб. + руб.) / (6 мес. + 1 мес.) = руб.

4.1.4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

(СРЕДНЕГОДОВОЙ И СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА)

ОРГАНИЗАЦИЯМИ, КОТОРЫЕ СОЗДАНЫ, ЛИКВИДИРОВАНЫ

ИЛИ РЕОРГАНИЗОВАНЫ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

Как мы указывали ранее, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

При расчете среднегодовой стоимости имущества во внимание принимается количество месяцев в налоговом периоде (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Когда организация ведет деятельность полный календарный год, налоговый период для нее состоит из 12 месяцев, которые и участвуют в расчете (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 379 НК РФ). Если же деятельность началась или окончилась в течение года, то у многих организаций возникает вопрос: из какого количества месяцев нужно рассчитывать налоговую базу? Ведь для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций установлен особый порядок определения налогового периода.

Так, согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для организации:

- созданной в течение года до 1 декабря, первый налоговый период начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца данного года;

- созданной с 1 по 31 декабря, он начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца календарного года, следующего за годом создания.

Для организации, прекратившей деятельность до конца календарного года в результате ликвидации (реорганизации), последний налоговый период заканчивается в день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

В том случае, когда организация существовала менее календарного года, налоговый период для нее начинается в день ее создания и оканчивается в день ликвидации (реорганизации) (абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, для указанных организаций, по сути, налоговый период может быть как больше, так и меньше 12 месяцев.

Теперь давайте вернемся к содержанию абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ: какой период нужно учитывать для определения налоговой базы - налоговый период, рассчитанный согласно ст. 55 НК РФ, или равный календарному году (12 месяцам)?

Контролирующие органы рекомендуют рассчитывать среднегодовую стоимость исходя из количества месяцев налогового периода с начала и до конца календарного года, а среднюю - исходя из количества месяцев в отчетном периоде (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев). При этом остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация еще не существовала, они признают равной нулю (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /26, от 01.01.2001 N /189, от 01.01.2001 N /175, ФНС России от 01.01.2001 N ШС-37-3/15203, от 01.01.2001 N ГИ-6-21/136@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 09-14/ от 01.01.2001 N 09-14/031191.1, от 01.01.2001 N 09-14/031191).

Обоснование такой позиции следующее:

- гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не установлен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных (ликвидированных, реорганизованных) в течение года;

- по своей сути среднегодовая стоимость имущества - это стоимость имущества именно за календарный год, а не за период деятельности организации. Поэтому в расчет нужно брать календарный год - 12 месяцев. Аналогичный подход применяется и в отношении средней стоимости имущества за отчетный период.

Отметим, что данный подход не лишен смысла. Ведь если для расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества мы будем учитывать только количество месяцев, когда организация фактически существовала, то среднегодовая (средняя) стоимость такого имущества будет отличаться от такой же стоимости имущества организации, которая осуществляла деятельность в течение всех месяцев налогового (отчетного) периода.

При этом налоговая база для организаций, которые были созданы до 1 декабря и (или) ликвидированы в течение года, будет больше, чем для тех, которые существовали в течение всего года. А среднегодовая стоимость имущества для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря, составит меньшую величину, чем для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в течение всего года.

Арбитражные суды придерживаются такого же мнения: рассчитывать среднегодовую стоимость необходимо именно исходя из 12 месяцев (Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/06-45, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А05-2296/05-10, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А09-188/05-29).

Таким образом, налоговая база как за налоговый, так и за отчетные периоды для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций рассчитывается в общем порядке.

Примечание

Подробнее о порядке расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций за отчетные и налоговый периоды вы можете узнать соответственно в разд. 4.1.3 "Порядок расчета средней стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев года" и разд. 4.1.1 "Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам календарного года".

4.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Иностранная организация является налогоплательщиком, если соблюдается хотя бы одно из условий, установленных п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ, а именно:

- организация ведет деятельность через постоянное представительство в РФ и у нее есть основные средства (в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению) (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ);

- у организации нет постоянного представительства в РФ, но она имеет в собственности недвижимое имущество, которое находится на территории РФ, или получила недвижимость по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база у этих категорий иностранных организаций различается в зависимости от названных условий.

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество, вы можете узнать в разд. 2.2 "Налогоплательщики - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие)".

Налоговую базу иностранные организации определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). При этом она рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ):

- имущества постоянного представительства иностранной организации, которое облагается по месту постановки представительства на учет в налоговых органах;

- недвижимого имущества, находящегося вне постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, которое облагается по разным ставкам;

- недвижимого имущества, которое находится на территориях разных субъектов РФ либо частично в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ.

4.2.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (СРЕДНЕГОДОВОЙ

И ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА),

ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Налоговая база для таких иностранных организаций определяется следующим образом.

Характеристика имущества	Налоговая база
Движимое и недвижимое имущество, которое относится к деятельности постоянного представительства	Среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества (п. 2 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ)
Недвижимое имущество иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства	Инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ)

Напомним, что иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения по российским правилам бухгалтерского учета. Поэтому они исчисляют налоговую базу на основании данных бухгалтерского учета (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).

В отношении имущества, которое относится к деятельности постоянного представительства, налоговая база определяется так же, как и для российских организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Примечание

Порядок определения налоговой базы для российских организаций подробно рассмотрен в разд. 4.1 "Порядок определения и расчет налоговой базы российскими организациями по итогам отчетных и налогового периодов".

Налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относится, равна инвентаризационной стоимости этого имущества. Причем принимаются во внимание данные об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Получить данные об инвентаризационной стоимости и рассчитать налоговую базу налогоплательщик должен самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).

При этом органы технической инвентаризации сообщают сведения об инвентаризационной стоимости недвижимых объектов в налоговую инспекцию по местонахождению такого имущества (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

4.2.2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

(ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА),

ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ В РФ

ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Даже если иностранная организация не осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, но имеет в собственности или получила по концессионному соглашению недвижимость на территории РФ, то она признается налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговой базой для таких организаций будет являться инвентаризационная стоимость недвижимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который отчитывается налогоплательщик (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Примечание

О том, какие именно объекты недвижимого имущества признаются объектом налогообложения для рассматриваемых иностранных организаций, читайте в разд. 3.2.2 "Облагаемое имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ".

Органы технической инвентаризации объектов недвижимого имущества обязаны сообщать сведения об их инвентаризационной стоимости в налоговую инспекцию по местонахождению указанных объектов (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

Однако предоставлять необходимую информацию налогоплательщику они не обязаны. То есть иностранной организации придется самостоятельно обращаться к ним за сведениями, необходимыми для расчета налоговой базы.

ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).

Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2% (см. соответственно ст. 2 Закона г. Москвы от 01.01.2001 N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст. 1 Закона Московской области от 01.01.2001 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").

Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /10).

Примечание

Подробнее о размерах налоговых ставок в субъектах РФ см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Специальные пониженные ставки установлены для резидентов Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) Калининградской области. Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов (ст. 385.1 НК РФ).

Далее мы расскажем подробнее об установлении ставок налогов на имущество организаций в субъектах РФ.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 5.1. Дифференцированные налоговые ставки в субъектах РФ по категориям налогоплательщиков и (или) видам имущества >>>

разд. 5.2. Льготные (пониженные) налоговые ставки для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области >>>

5.1. ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

В СУБЪЕКТАХ РФ ПО КАТЕГОРИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

И (ИЛИ) ВИДАМ ИМУЩЕСТВА

Вводя на своей территории налог на имущество организаций, законодательные органы субъектов РФ определяют в том числе и налоговые ставки (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).

При этом региональные власти могут установить как единую ставку для всех организаций в целом, так и различные ставки в зависимости от следующих критериев (п. 2 ст. 380 НК РФ):

1) категорий налогоплательщиков. По мнению Минфина России, такие категории могут быть выделены исходя из общих признаков: вида экономической деятельности организации, отрасли экономики и т. п. (Письмо от 01.01.2001 N /10).

Например, в Красноярском крае общая ставка по налогу на имущество 2,2%. В то же время действует и пониженная ставка 0,5% для аптечных организаций и учреждений, которые ведут деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств, а также деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ (п. 1, пп. "а" п. 2 ст. 2 Закона Красноярского края от 01.01.2001 N 3-674 "О налоге на имущество организаций");

2) вида имущества, признаваемого объектом налогообложения. Чиновники разъясняют, что на основе этого критерия специальные ставки могут быть установлены для конкретных имущественных объектов (имущественных комплексов), которые используются по определенному целевому назначению (в отдельных видах экономической деятельности, отраслях экономики и т. д.) (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /10).

Например, в Республике Алтай установлена общая ставка в размере 2,2%. Однако в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые отвечают определенным условиям, ставка равна 0,2% (ч. 1, пп. 1 ч. 2 ст. 1 Закона Республики Алтай от 01.01.2001 N 16-1 "О налоге на имущество организаций на территории Республики Алтай").

Примечание

Подробнее о том, что относится к объекту обложения налогом на имущество организаций, читайте в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения".

Кроме того, ставки могут быть дифференцированы в зависимости от двух указанных критериев в совокупности.

Например, в Хабаровском крае основная ставка по налогу на имущество равна 2,2%, а для специализированных организаций, основной вид деятельности которых заготовка (сбор), первичная обработка и переработка вторичных ресурсов, в отношении имущества, используемого в этой деятельности, применяется ставка 1,1% (п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 2 Закона Хабаровского края от 01.01.2001 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае").

Отметим, что региональные органы власти при установлении налоговых ставок должны учитывать положения ст. 3 НК РФ. В ней указано, что не допускается устанавливать ставки в зависимости от формы собственности организаций, а также от места происхождения капитала.

5.2. ЛЬГОТНЫЕ (ПОНИЖЕННЫЕ) НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ

В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

Специальные ставки установлены Налоговым кодексом РФ для резидентов ОЭЗ в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ).

Отметим, что правовой режим этой ОЭЗ урегулирован Федеральным законом от 01.01.2001 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Резидент ОЭЗ в Калининградской области - это юридическое лицо, которое одновременно отвечает следующим условиям (п. 5 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона N 16-ФЗ):

- создано в соответствии с законодательством РФ;

- место его государственной регистрации - Калининградская область;

- производит товары исключительно на территории Калининградской области;

- осуществляет инвестиции на территории Калининградской области;

- его инвестиционный проект соответствует требованиям, установленным п. 10 ст. 4 Закона N 16-ФЗ.

Кроме того, юридическое лицо должно быть включено в единый реестр резидентов Особой экономической зоны (далее - реестр).

Резидентами ОЭЗ в Калининградской области не могут быть юридические лица, которые применяют специальные налоговые режимы, а также финансовые организации (в том числе кредитные и страховые) и профессиональные участники рынка ценных бумаг. Об этом говорится в п. п. 2, 3 ст. 4 Закона N 16-ФЗ.

Организация становится резидентом указанной ОЭЗ со дня принятия решения о включении ее в реестр, о чем ей выдается соответствующее свидетельство (п. п. 7, 8 ст. 4 Закона N 16-ФЗ). С даты включения в реестр она вправе применять льготные ставки по налогу на имущество (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ).

Отметим, что ст. 4 Закона N 16-ФЗ устанавливает определенные требования к инвестиционным проектам, которые реализуют резиденты ОЭЗ. В частности, организация должна осуществить капитальные вложения на сумму не менее 150 млн руб. в течение трех лет со дня включения ее в единый реестр резидентов ОЭЗ (ппп. 10 ст. 4 Закона N 16-ФЗ). При соблюдении данного правила действие льготы, установленной ст. 385.1 НК РФ, распространяется также на имущество, приобретенное организацией по истечении трех лет с начала реализации проекта (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /39).

Размер налоговых ставок зависит от периода, в течение которого резидент ведет деятельность в качестве такового (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ).

Период ведения деятельности в качестве резидента (со дня включения в реестр)	Размер налоговой ставки, %
Первые шесть календарных лет	0
С 7-го по 12-й календарный год включительно	1,1 <*>
Начиная с 13-го года	2,2

<*> В настоящее время ставка налога на имущество организаций в Калининградской области равна 2,2% (ст. 2 Закона Калининградской области от 01.01.2001 N 336 "О налоге на имущество организаций"). Поэтому в указанном случае ставка налога составит 50% от ставки, установленной данным Законом, т. е. 1,1% (п. 4 ст. 385.1 НК РФ).