Путеводитель по налогам (стр. 2 )

разд. 3.2.2. Облагаемое имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ >>>

разд. 3.3. Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти) >>>

3.1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

У российской организации облагается налогом любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

На балансе вашей организации могут учитываться не только основные средства, которые принадлежат ей на праве собственности, но и те, которые получены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Такие основные средства также облагаются налогом на имущество, уплачивать который вы обязаны как их балансодержатель. Это подтверждает и Минфин России в Письмах от 01.01.2001 N /86, от 01.01.2001 N /33, от 01.01.2001 N /4/28.

Кроме того, облагаемым является имущество, которое получено российской организацией по концессионному соглашению и принято ею на баланс в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При этом не имеет значения, находятся ваши основные средства в РФ или за ее пределами. Налог на имущество уплачивается и по тем из них, которые расположены на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом.

Далее мы подробно расскажем, какое имущество организаций относится к основным средствам и на каких счетах необходимо его учитывать. Поясним также особенности налогообложения отдельных видов имущества.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 3.1.1. Какое имущество относится к основным средствам >>>

разд. 3.1.2. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79) >>>

разд. 3.1.3. Облагаются ли налогом основные средства, если деятельность не ведется (приостановлена) и (или) имущество находится на консервации >>>

разд. 3.1.4. Облагаются ли налогом основные средства, переданные в доверительное управление российской или иностранной организации >>>

разд. 3.1.5. Облагаются ли налогом основные средства, которые находятся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом >>>

разд. 3.1.6. Облагается ли налогом имущество, учтенное на забалансовых счетах >>>

разд. 3.1.7. В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество >>>

разд. 3.1.8. В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество >>>

3.1.1. КАКОЕ ИМУЩЕСТВО ОТНОСИТСЯ

К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Итак, для российской организации объектом налогообложения являются основные средства, которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н (далее - Методические указания).

В частности, в этих документах закреплены условия (критерии), при одновременном соблюдении которых имущество относится к объектам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний). Рассмотрим их подробнее.

1. Имущество должно предназначаться для (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 2 Методических указаний):

- использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);

- управленческих нужд организации;

- предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Например, это имущество, которое приобретено исключительно для передачи в лизинг (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/1311-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-4902/10)).

Следует подчеркнуть, что к основным средствам относится в том числе имущество, которое непосредственно в процессе производства не участвует, но создает для него определенные условия. В связи с этим такое имущество необходимо для производственного процесса и, следовательно, признается основным средством при соответствии остальным требованиям ПБУ 6/01.

Примером могут служить микроволновые печи и холодильники для обеспечения работников питанием. Если эти объекты отвечают признакам основных средств, они облагаются налогом на имущество (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /246, от 01.01.2001 N /209).

Имущество не обязательно должно фактически использоваться в указанных целях. Достаточно того, что оно для них предназначено (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-11666/09)).

Если же имущество вообще не предназначено для использования каким-либо образом в предпринимательской деятельности (например, приобретенное здание под снос), то к объектам основных средств оно не относится. Соответственно, оно налогом не облагается (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /24, от 01.01.2001 N /146, Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/687-10).

К аналогичному выводу приходят судьи и в отношении иного имущества, которое в силу объективных причин не может приносить доход организации. Такое имущество не отвечает критериям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, оно не учитывается в составе основных средств и не облагается налогом на имущество. В частности, такие аргументы относительно выработанных и непродуктивных поисковых скважин приведены в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А75-6674/2009.

2. Имущество предназначено для использования на срок свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 2 Методических указаний).

На практике возникает вопрос, что следует понимать под сроком использования имущества:

- период времени, в течение которого данная организация планирует эксплуатировать имущество, или

- период времени, в течение которого обычно служит такое имущество при заданных условиях использования.

Пункт 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний позволяют предположить, что речь идет о планируемом организацией сроке использования имущества.

Допустим, что в арендуемом помещении организация смонтировала осветительную рампу. Срок использования рампы был установлен менее 12 месяцев, так как в течение этого срока заканчивалась аренда. Соответственно, организация не включила имущество в состав основных средств, поэтому оно не вошло и в объект обложения налогом на имущество. Рассмотрев ситуацию, суд признал действия организации правомерными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А21-6746/2008).

Приведем еще один пример. Для проезда спецтехники к месту бурения скважины организация проложила временную автодорогу. Использовать ее планировалось в течение двух месяцев. Таким образом, дорога была сооружена на непродолжительный срок. В связи с этим ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А65-7118/2009 посчитал законным тот факт, что организация не включала данный объект в состав основных средств.

Однако, как свидетельствует данная ситуация, контролирующие органы придерживаются иного мнения: срок полезного использования определяется техническими параметрами имущества, а не намерениями организации. Ведь она может продолжить использование имущества и после окончания запланированного срока. Например, в приведенной ситуации организация имела возможность демонтировать рампу и использовать ее в другом помещении.

Таким образом, однозначного ответа на поставленный вопрос нет. В любом случае установленный срок полезного использования имущества должен быть обоснован. Если он существенно ниже технических параметров (обычного срока службы), это наверняка привлечет внимание налоговых органов.

3. Организация не планирует последующей продажи данного имущества (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "в" п. 2 Методических указаний).

В данном случае подразумевается, что организация изначально планирует использовать имущество в собственной деятельности. Судебная практика показывает, что о таких намерениях организации могут свидетельствовать следующие факты:

- назначение приобретаемого имущества соответствует профилю деятельности организации (например, трейлеры покупает организация, которая занимается грузовыми перевозками);

- имущество продается по истечении длительного периода после приобретения;

- имущество до продажи сдавалось организацией в аренду;

- организация при покупке транспортных средств ставит их на учет в органах ГАИ;

- приобретенная недвижимость находится в ипотеке и организация не имеет права ее продать в силу ст. 37 Федерального закона от 01.01.2001 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)";

- имущество используется в хозяйственной деятельности предприятия.

Если суды устанавливают наличие перечисленных обстоятельств, то они, как правило, признают, что имущество приобретено не для перепродажи и облагается налогом как основное средство. Примерами таких решений являются Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А28-804/2010, от 01.01.2001 N А28-9736//21, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-11666/09), ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2008, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-8678/09-С3.

Если же организация докажет, что имущество предназначалось для продажи и в собственной деятельности не использовалось, то суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика и признает, что такое имущество объектом налогообложения не является.

Правомерность невключения имущества в состав основных средств могут подтверждать, например:

- внутренний приказ руководителя организации об отсутствии необходимости использования данного имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать;

- документы, из которых следует, что налогоплательщик осуществлял поиск потенциальных покупателей, и т. п.

В частности, такого рода документы явились важным аргументом для судей (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А/2008-19).

Однако заметим, что четкого перечня документов, подтверждающих отсутствие оснований для учета приобретенного имущества в составе основных средств, не существует. Поэтому в подобных спорах решение суда может быть и не в вашу пользу.

Также возможна ситуация, когда вы изначально приобретали имущество для перепродажи конкретному покупателю, но впоследствии он от сделки отказался. Включать такое имущество в состав основных средств или нет, зависит от того, как вы намерены использовать его в дальнейшем. Если вы предполагаете использовать его в собственной деятельности, нужно учитывать объект как основное средство и исчислять по нему налог на имущество.

Имущество, которое организация приобрела для продажи, она должна учитывать в качестве товара и не включать в состав основных средств. Такое имущество объектом налогообложения не признается. Минфин России указывает на это в Письмах от 01.01.2001 N /36, от 01.01.2001 N /65, от 01.01.2001 N /104.

Данная позиция отражена и в судебной практике (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А33-2017/08-Ф02-6774/08, ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/3925-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-8171/2008(18850-А70-40), Ф04-8171/2008(18852-А70-40), ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А/2008).

4. Имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пп. "г" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "г" п. 2 Методических указаний). Полагаем, что имущество соответствует данному признаку, если организация в принципе может использовать его в своей деятельности, продать, обменять на другое имущество, внести в качестве вклада в уставный капитал и т. п.

Итак, наличие в совокупности рассмотренных признаков говорит о том, что ваше имущество относится к основным средствам.

Например, в составе основных средств учитываются здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств и т. д. (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Методических указаний).

Отметим, что дополнительно организация может установить в учетной политике лимит стоимости основных средств (в пределахруб. <1>). Тогда имущество, стоимость которого не превышает предельной суммы, вы вправе не включать в состав основных средств, а учитывать как малоценное имущество. Налог по нему платить не нужно, даже если объект соответствует перечисленным выше характеристикам основного средства.

<1> Такой лимит стоимости организация вправе применять с 2011 г. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Приказа Минфина России от 01.01.2001 N 186н, пп. 1 п. 3 Приложения к Приказу N 186н). Ранее предел стоимости составлялруб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Обратите внимание!

Имущество может относиться к основным средствам по правилам бухгалтерского учета, однако не являться при этом объектом налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельные участки). Кроме того, по отдельным видам имущества Налоговым кодексом РФ или законами субъектов РФ могут быть установлены льготы (см., например, ст. 381 НК РФ). Подробнее о таком имуществе вы можете узнать соответственно в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)" и гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества".

СИТУАЦИЯ: Нужно ли включать в состав основных средств и облагать налогом имущество, которое пригодно для использования, но не введено в эксплуатацию

Организация включает имущество в состав основных средств и принимает его к бухгалтерскому учету, если объект пригоден для использования (п. 4 ПБУ 6/01). То есть тогда, когда имущество готово к эксплуатации в тех целях, для которых оно предназначено. Должна ли организация платить налог по имуществу, которое приведено в такое состояние, но еще не введено в эксплуатацию? Анализ судебной практики позволяет выделить несколько типичных ситуаций.

1. Имущество пригодно к использованию, но его эксплуатация не начата. В данном случае имущество должно быть учтено в составе основных средств, если оно отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, т. е. если оно пригодно к использованию независимо от ввода его в эксплуатацию.

Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 01.01.2001 N /01, от 01.01.2001 N /31, от 01.01.2001 N /33, от 01.01.2001 N /89.

Подтверждает его и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-1252/11), ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/08-Ф02-2387/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-12639/09)).

Например, организация, занимающаяся добычей нефти, осуществила строительство промысловой автодороги. По окончании строительства автодорога не была введена в эксплуатацию. В связи с этим она не была включена в состав основных средств и налогом на имущество не облагалась.

Однако на основании путевых листов, актов на доставку нефти, показаний свидетелей суд сделал вывод о том, что фактически автодорога эксплуатировалась с момента окончания строительства и, следовательно, подлежала включению в состав основных средств.

Поэтому судьи согласились с решением налогового органа о доначислении налога на имущество в отношении данной автодороги (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А29-754/2010).

2. Имущество пригодно к использованию и включено в состав основных средств, но его эксплуатация не начата. Причины могут быть вполне объективными. Например, организация готовит оборудование к запуску для других этапов технологического процесса. Однако, несмотря на простой оборудования, оно является основным средством и его стоимость должна быть учтена при расчете базы по налогу на имущество. Данный вывод подтверждает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-8218/2008(19023-А46-26).

3. Имущество в принципе готово к эксплуатации, но не в том качестве, в котором его предполагает использовать организация. Если такое имущество не включено в состав основных средств и, следовательно, в объект налогообложения, налоговые органы, скорее всего, доначислят налог. Однако у организации есть шанс отстоять свою точку зрения в суде.

Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф09-2938/09-С2 подчеркнул, что для постановки на учет в качестве основного средства объект должен быть пригоден для эксплуатации в определенных целях. В частности, суд признал, что ангар облагается налогом на имущество не с момента его установки, а лишь после того, как он приведен в состояние, в котором пригоден к использованию под склад готовой продукции (для чего и планировалось его возведение).

Имущество, которое непригодно для использования, не может быть включено в состав основных средств и налогом не облагается. Причем при возникновении споров с налоговиками организации потребуются доказательства непригодности имущества к эксплуатации. Ими могут быть:

- акты по проведению пусконаладочных работ оборудования, согласно которым оно непригодно к использованию и не участвует в деятельности организации (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А22-356/2009/5-48);

- неудачные результаты пробных запусков оборудования (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А29-9610/2006А);

- акты контролирующих органов, в которых выявлены недостатки имущества, выданы предписания на их устранение (Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-404/11-С3, ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/1845-10, ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/07);

- документы, подтверждающие введение имущества во временную эксплуатацию в период выполнения на объекте работ капитального характера, при которых его нормальная эксплуатация еще невозможна (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /107, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/2009). Использование части имущества, которая не является его конструктивным элементом и отделима без причинения ему вреда, также не свидетельствует о том, что основное средство готово к эксплуатации (Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1836/11-С3).

СИТУАЦИЯ: В каких случаях малоценное имущество облагается налогом

Дополнительно к обязательным признакам вы вправе установить еще один критерий для включения имущества в состав основных средств - лимит стоимости имущества. При этом его конкретное значение должно быть в пределахруб. Важно также закрепить лимит стоимости имущества в учетной политике организации (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Обратите внимание!

Лимит стоимости в размереруб. организация вправе применять с 2011 г. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Приказа Минфина России от 01.01.2001 N 186н, пп. 1 п. 3 Приложения к Приказу N 186н). Ранее указанный лимит составлялруб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

В данном случае вы получаете возможность не учитывать в составе основных средств объект, стоимость которого не превышает установленного лимита. В практике такое имущество принято называть малоценным. Организация может учитывать его в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Данное имущество налогом не облагается (ст. 374 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержит Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /17.

Если в учетной политике организации лимит стоимости имущества не установлен, то любой объект, который отвечает критериям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, должен учитываться в составе основных средств. Даже если его стоимость совсем невелика. Если таких объектов много, учитывать их в качестве основных средств нерационально: увеличиваются налог на имущество и трудоемкость учета.

Поэтому рекомендуем вам использовать право на установление указанного лимита.

Например, организация "Альфа" приобрела 50 стульев для офиса по цене 1500 руб. каждый. Признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) стулья соответствуют, поскольку:

- используются для управленческих нужд организации;

- предполагаемый срок их службы превышает 12 месяцев;

- приобретены не для продажи;

- способны приносить организации доход в будущем как средства труда.

Учетной политикой организации "Альфа" лимит стоимости основных средств не установлен.

В данном случае стулья подлежат учету в составе основных средств и облагаются налогом на имущество.

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли транспортные средства налогом на имущество

В состав облагаемого имущества организации могут входить транспортные средства при условии, что они соответствуют установленным признакам основных средств (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. п. 2, 3 Методических указаний).

Как известно, по транспортным средствам организация уплачивает транспортный налог, если он введен на территории соответствующего субъекта РФ (ст. ст. 356, 358 НК РФ). Поэтому у налогоплательщиков иногда возникает вопрос, надо ли по автотранспортным средствам платить налог на имущество, если в таком случае они будут облагаться налогами дважды.

Эту проблему рассмотрел Конституционный Суд РФ в Определении от 01.01.2001 N 451-О. Его выводы заключаются в следующем. Двойного налогообложения в данной ситуации не возникает, поскольку объект и налоговая база по транспортным средствам у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Так, налог на имущество организаций исчисляется исходя из стоимости объекта. А транспортный налог - исходя из физических свойств и влияния объекта на состояние дорог общего пользования.

Таким образом, транспортное средство, учтенное организацией в качестве основного средства, облагается налогом на имущество. Причем, по нашему мнению, наиболее обоснованным является вариант, если вы начнете уплачивать налог независимо от того, зарегистрировано ваше транспортное средство в органах ГИБДД или других уполномоченных органах, перечисленных в п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 938.

Примечание

Вопрос о дате, когда транспортное средство следует включить в состав облагаемого имущества, является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: С какого момента нужно облагать налогом транспортное средство в связи с регистрацией его в органах ГИБДД".

3.1.2. НА КАКИХ СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ОТРАЖАЮТСЯ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

(СЧЕТА 01, 03, 79)

Как отмечено выше, для российских организаций объектом налогообложения является имущество, учтенное у них на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

По общему правилу основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на следующих счетах:

- 01 "Основные средства";

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Основания - п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, счет 01 "Основные средства", счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" разд. I Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Так, на счете 01 учитываются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении. А на счете 03 - объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование). Например, это имущество, которое вы сдаете в аренду (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /03 (п. 1)).

Если по какой-либо причине вы ошибочно учли имущество не на этих счетах, а на других, это не освобождает вас от уплаты налога (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-6690/2008(15226-А45-40), Ф04-6690/2008(16280-А45-40), ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 10337/08)).

Итак, имущество, которое числится на счетах 01 и 03, по общему правилу является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /68, от 01.01.2001 N /05).

Исключение составляют случаи, когда:

- имущество не относится к объектам налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельные участки и объекты природопользования);

- для отдельных видов имущества установлены льготы.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)" и гл. 7 "Льготы (налоговые освобождения) для организаций по налогу на имущество. Перечень льготируемого имущества".

Следует отметить, что основные средства, которые вы передали в доверительное управление, учитываются отдельно от остальных основных средств организации. Они отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Основания - п. п. 2, 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 97н (далее - Указания N 97н). Несмотря на это, данное имущество также облагается налогом у передавшей их организации.

Примечание

Более подробно об этом вы можете узнать в разд. 3.1.4 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в доверительное управление российской или иностранной организации".

Если вы передали имущество в паевой инвестиционный фонд, то рекомендуем ознакомиться с разд. 3.1.4.1 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в паевой инвестиционный фонд закрытого типа".

Кроме того, вам необходимо обращать особое внимание на имущество, которое учтено на счете 07 "Оборудование к установке" или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). По общему правилу такие объекты к основным средствам не относятся и налогом не облагаются (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 3 ПБУ 6/01). Однако нередко налоговые органы считают, что организация неправомерно учитывает имущество на этих счетах, и на этом основании доначисляют налог.

Примечание

О налогообложении имущества, которое учитывается на счетах 07 или 08, и существующих рисках вы можете узнать соответственно в разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество" и разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество".

Обращаем ваше внимание, что имущество, подлежащее учету на забалансовых счетах организации, не включается в объект налогообложения.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.1.6 "Облагается ли налогом имущество, учтенное на забалансовых счетах".

СИТУАЦИЯ: Можно ли перевести имущество, планируемое для продажи, из состава основных средств (счет 01) в категорию товаров (счет 41)

Иногда на практике организация перестает использовать основное средство в своей деятельности. Например, когда планирует его продать.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли перевести такой объект в категорию товаров (на счет 41 "Товары") и не платить по нему налог на имущество?

Отметим сразу, что этот вопрос является спорным.

Контролирующие органы занимают следующую позицию: перевести основное средство в товары нельзя, так как это не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Если изначально вы приобретали имущество не для перепродажи и приняли его на учет как основное средство, то оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /04).

Примечание

Подробнее о том, как отражается в бухгалтерском учете выбытие основного средства и с какого момента имущество исключается из объекта налогообложения, вы можете узнать в разд. 10.4 "Выбытие основных средств при реализации (продаже, безвозмездной передаче) имущества, передаче в уставный капитал, списании, частичной ликвидации: оформление, бухгалтерский учет и расчет налога".

На наш взгляд, позиция Минфина России является обоснованной. Отметим также, что согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 41 применяется только в случаях, когда объекты приобретаются специально для продажи. Перевод объектов, учитываемых на счете 01, в состав товаров (на счет 41 "Товары") не предусмотрен.

Между тем суды придерживаются иного мнения. Если организация больше не использует имущество в своей деятельности, то оно уже не соответствует признакам основного средства, установленным в п. 4 ПБУ 6/01. Поэтому такое имущество можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи.

Так, ФАС Поволжского округа признал, что организация правомерно списала имущество со счета 01 "Основные средства" на счет 41 "Товары" и, соответственно, не уплачивала налог по нему (Постановление от 01.01.2001 N А65-9168/2008). Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А48-3994/07-14.

Однако подчеркнем: такой подход может быть оспорен налоговыми органами, что, в свою очередь, может повлечь доначисление налога на имущество.

3.1.3. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,

ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕ ВЕДЕТСЯ (ПРИОСТАНОВЛЕНА)

И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВО НАХОДИТСЯ НА КОНСЕРВАЦИИ

Бывают ситуации, когда организация временно не использует основные средства, которые находятся у нее на балансе. Например, при сокращении объемов производства часть оборудования может простаивать. Такие основные средства могут быть переведены на консервацию.

Порядок консервации устанавливается и утверждается руководителем организации (абз. 2 п. 63 Методических указаний). Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.

Несмотря на то что указанные основные средства фактически не используются, налог на имущество по ним нужно уплачивать. Ведь объектом налогообложения признается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). А перевод объекта на консервацию не является основанием для вывода его из состава основных средств (п. 20 Методических указаний). Причем не имеет значения, на какой срок объект был законсервирован.

Следует отметить, что, если вы переводите основные средства на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации в бухгалтерском учете по ним приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний). Остаточная стоимость этих объектов в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). Таким образом, консервация на срок более трех месяцев увеличивает платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

Примечание

Подробнее о том, как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств, по которым амортизация не начисляется, читайте в разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".

Иногда на практике возникают ситуации, когда в течение определенного периода организация приостанавливает деятельность и фактически не использует свои основные средства.

Однако и в этом случае необходимо исчислять налог на имущество в отношении всех основных средств, которые находятся на балансе. Напомним, что налогом облагается имущество организации, включенное в состав основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом исключений для тех объектов, которые по какой-либо причине не используются, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. На это также указывают и суды (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-6525/2010).

Например, организация "Альфа" изготавливает валенки и продает их оптом и в розницу. В текущем году летний спад спроса был настолько велик, что руководство организации приняло решение о приостановлении деятельности сроком на три месяца. Основные средства организации не использовались. Однако на сумме платежей по налогу на имущество это не отразилось.

Таким образом, если вы временно не используете основные средства, налог на имущество по ним необходимо исчислять. Но это относится только к тем объектам, которые продолжают учитываться в составе основных средств, т. е. отвечают признакам, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Если же вы не используете объект, который не способен приносить экономическую выгоду (например, в силу морального или физического износа), он подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). После этого такой объект налогом на имущество не облагается (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Критерии отнесения имущества в состав основных средств рассмотрены в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам".