Путеводитель по налогам (стр. 7 )

1. Освобождение от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков в отношении всего принадлежащего им имущества.

Например, в г. Санкт-Петербурге освобождены от налогообложения организации, основной вид деятельности которых - изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов (пп. 1 п. 1 ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 01.01.2001 N 684-96 "О налоге на имущество организаций").

А на территории Красноярского края такая льгота предоставлена товариществам собственников жилья (пп. "ж" п. 3 ст. 2 Закона Красноярского края от 01.01.2001 N 3-674 "О налоге на имущество организаций").

2. Освобождение от налогообложения особых категорий налогоплательщиков в отношении имущества, которое используется в специальных целях.

В частности, в г. Москве освобождены от уплаты налога на имущество организации, которые осуществляют на территории столицы производство легковых автомобилей, в отношении имущества, используемого ими в этих целях (пп. 20 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 01.01.2001 N 64 "О налоге на имущество организаций").

В Хабаровском крае организации, которые производят и реализуют сельскохозяйственную продукцию, вправе не платить налог в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения этой продукции (п. 8 ст. 3 Закона Хабаровского края от 01.01.2001 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае").

3. Освобождение от налогообложения всех налогоплательщиков в отношении конкретных видов имущества.

Эта льгота применяется, например, на территории Ленинградской области по имуществу, используемому исключительно для организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет (пп. "д" п. 1 ст. 3-1 Областного закона Ленинградской области от 01.01.2001 N 98-оз "О налоге на имущество организаций").

Во Владимирской области все организации освобождены от налогообложения в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального и местного значения (п. 2 ст. 2.1 Закона Владимирской области от 01.01.2001 N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций").

4. Уменьшение суммы налога к уплате для определенных категорий налогоплательщиков.

Например, в Московской области организациям, участниками которых являются религиозные объединения, предоставлено право уплачивать в бюджет только 50% от исчисленной суммы налога (пп. 1 п. 2 ст. 14 Закона Московской области от 01.01.2001 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области", ст. 3 Закона Московской области от 01.01.2001 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").

Организации, которые ведут благотворительную деятельность на территории Челябинской области по определенным приоритетным направлениям, могут уменьшить величину налога на 50% от суммы средств, перечисленных юридическим лицам на благотворительные цели, но не более чем на 50% от исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 3 Закона Челябинской области от 01.01.2001 N 189-ЗО "О налоге на имущество организаций").

Помимо указанных выше видов льгот в субъектах РФ могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении установленных категорий налогоплательщиков (объектов налогообложения) либо категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какие пониженные ставки по налогу на имущество могут быть установлены в регионах, см. в разд. 5.1 "Дифференцированные налоговые ставки в субъектах РФ по категориям налогоплательщиков и (или) видам имущества".

7.6. ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ В ВИДЕ

ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Как отмечено в предыдущих разделах, организация может освобождаться от уплаты налога в отношении всего своего имущества или только в отношении особого вида имущества. В последнем случае у налогоплательщика остается обязанность уплатить налог по объектам, на которые льготы не распространяются (ст. 374 НК РФ).

Обратите внимание!

Даже если вы правомерно пользуетесь льготами по налогу на имущество и сумма налога равна нулю, вы все равно должны представить в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу за налоговый (отчетный) период (п. 1 ст. 80, ст. 386 НК РФ). Подробнее см. в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

Льготу в виде освобождения от налогообложения всего своего имущества или его части вы можете применить при расчете налоговой базы за налоговый (отчетный) период.

В этом случае вы уменьшаете среднегодовую (среднюю) стоимость облагаемого имущества на величину среднегодовой (средней) стоимости льготируемого имущества. Данный способ применения льготы следует из положений п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 27н.

Примечание

Порядок расчета среднегодовой и средней стоимости имущества с учетом рассматриваемого вида льгот подробнее описан соответственно в разд. 8.2.3 "Расчет авансового платежа: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения", разд. 8.2.5 "Расчет авансового платежа: уменьшение суммы к уплате", разд. 8.3.3 "Расчет налога: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения" и разд. 8.3.5 "Расчет налога: уменьшение суммы к уплате".

При этом среднегодовая (средняя) стоимость льготируемого имущества определяется так же, как и среднегодовая (средняя) стоимость облагаемого имущества. Если же на 1-е число какого-либо из месяцев отчетного (налогового) периода, а также на последнее число месяца налогового периода у организации не было права на льготу, то остаточная стоимость льготируемого имущества на эти даты принимается равной нулю (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Примечание

Более подробную информацию о порядке исчисления среднегодовой и средней стоимости имущества вы можете получить соответственно в разд. 4.1.1 "Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам календарного года" и разд. 4.1.3 "Порядок расчета средней стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев года".

7.7. ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ

В ВИДЕ УМЕНЬШЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА К УПЛАТЕ

Как отмечено выше, на региональном уровне отдельным категориям организаций может быть предоставлена возможность уменьшить сумму налога к уплате.

Обратите внимание!

Даже если вы правомерно пользуетесь льготами по налогу на имущество и сумма налога равна нулю, вы все равно должны представить в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу за налоговый (отчетный) период (п. 1 ст. 80, ст. 386 НК РФ). Подробнее см. в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

Механизм реализации права на льготу в виде уменьшения суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет, заключается в том, что сначала вы рассчитываете эту сумму в соответствии со ст. 382 НК РФ, а затем уменьшаете полученную сумму на величину льготы. Это следует из анализа положений п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Примечание

Подробнее по вопросу определения средней и среднегодовой стоимости имущества с учетом этой льготы см. соответственно в разд. 8.2.5 "Расчет авансового платежа: уменьшение суммы к уплате" и разд. 8.3.5 "Расчет налога: уменьшение суммы к уплате".

7.8. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОРГАНИЗАЦИЯ УТРАЧИВАЕТ ПРАВО

НА ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Вы можете потерять право на использование льготы по налогу на имущество, если вами не будет соблюдаться хотя бы одно из условий, установленных соответственно Налоговым кодексом РФ или законом субъекта РФ, для возникновения права на льготу.

Так, если льгота установлена в отношении определенной категории налогоплательщиков, то вы должны постоянно соответствовать определению этих налогоплательщиков. Например, сохранять статус государственного научного центра (п. 15 ст. 381 НК РФ). Когда такой статус будет потерян, то и право на льготу будет утрачено.

Если льгота касается имущества, предназначенного для определенных целей, то использование такого основного средства в полном объеме не по назначению также приведет к потере права на льготу.

Например, для освобождения от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы должны использовать имущество для осуществления возложенных на них функций (п. 1 ст. 381 НК РФ). В отношении имущества, которое на указанные цели не используется, они уплачивают налог в общеустановленном порядке.

Соответственно, с момента утраты права на применение льготы налогоплательщик должен исчислить налог со всей стоимости облагаемого имущества.

СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять льготу, установленную Налоговым кодексом РФ, если часть объекта имущества она использует не по целевому назначению

Напомним, что имущество отдельных категорий организаций не облагается налогом при условии, что оно используется по целевому назначению, т. е. для осуществления уставной деятельности (п. пст. 381 НК РФ).

Однако на практике организации нередко используют один и тот же объект как для осуществления своих основных целей, так и в иной деятельности. Нужно ли начислять налог на имущество в отношении таких основных средств?

В Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на применение льготы в случае, если поименованные в п. 1 ст. 381 НК РФ объекты задействованы также и в деятельности, для которой льготы не предусмотрены. Следовательно, налог со стоимости таких основных средств исчислять не нужно.

Минфин России подтвердил правоту указанного подхода применительно к имуществу религиозных организаций (Письмо от 01.01.2001 N /37). Полагаем, что в отношении имущества других организаций, указанных в п. пст. 381 НК РФ, позиция чиновников будет аналогичной.

Например, на балансе религиозной организации числится здание, которое она использует для осуществления своей уставной деятельности. Часть объекта передана в аренду другой организации.

Указанное здание целиком освобождается от обложения налогом на имущество на основании п. 2 ст. 381 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять льготу, если часть имущества используется не по назначению или не для целей, определенных региональным законодательством

Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество помимо предусмотренных Налоговым кодексом РФ (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ). В частности, на территории некоторых регионов могут быть освобождены от налогообложения объекты социально-культурной сферы, которые используются для нужд образования, культуры, спорта, здравоохранения и иных социально значимых целей. Также льгота может быть предоставлена в отношении имущества, предназначенного для оказания бытовых услуг населению.

Однако на практике встречаются случаи, когда такое имущество используется по целевому назначению лишь частично. Вправе ли тогда налогоплательщик воспользоваться льготой?

Для ответа на этот вопрос следует уточнить, при каких условиях региональный закон, установивший льготу, разрешает использовать освобождение от налога. В частности, поинтересуйтесь, есть ли в законе положение, предусматривающее возможность применения льготы только при условии использования имущества для определенных целей. Очевидно, что при наличии такой оговорки вы теряете право на освобождение от налога, если частично используете имущество в иных целях.

Региональный закон также может содержать положения, которые определяют, как применяется льгота при частичном использовании объекта не по целевому назначению. В такой ситуации право на освобождение от налога сохраняется с учетом условий, установленных законом.

Например, на территории Республики Татарстан не облагается налогом имущество, которое используется для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора. При этом льгота применяется, только если данные услуги оказываются населению. А в случае предоставления услуг иным потребителям освобождение от налога сохраняется лишь частично: пропорционально доле дохода от оказания услуг населению в общей сумме доходов организации (пп. 7 п. 1 ст. 3 Закона Республики Татарстан от 01.01.2001 N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций", Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/2009).

В то же время другие региональные законы, которые устанавливают льготу по налогу на имущество, могут не содержать положений, регулирующих ее применение, если имущество частично используется не по целевому назначению. По нашему мнению, в таком случае право на освобождение от налога у вас сохраняется в полной мере.

Например, на балансе образовательного учреждения "Альфа", которое находится в Оренбургской области, числится здание школы, используемое для уставной деятельности. Один из кабинетов школы сдан в аренду коммерческой организации "Бета", которая разместила там свой бухгалтерский отдел.

Согласно законодательству Оренбургской области организации освобождены от уплаты налога на имущество в отношении объектов социально-культурной сферы, которые они используют в том числе для нужд образования (п. 7 ст. 10 Закона Оренбургской области от 01.01.2001 N 613/70-III-ОЗ "О налоге на имущество организаций"). Оговорка о том, что имущество должно использоваться только для указанных целей, в Законе отсутствует. В нем также не содержится специальных положений на случай частичного использования имущества в иных целях.

При таких обстоятельствах учреждение "Альфа" имеет право на освобождение от уплаты налога в отношении здания школы.

В то же время мы не исключаем, что контролирующие органы могут придерживаться иной позиции по рассматриваемому вопросу. Поэтому рекомендуем обратиться в свою налоговую инспекцию за дополнительными разъяснениями о возможности применения льготы. Кроме того, за письменными разъяснениями по вопросам применения регионального законодательства вы можете обратиться в финансовые органы соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 34.2 НК РФ).

ГЛАВА 8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

(АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ)

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 НК РФ). С этим связаны некоторые особенности его исчисления и уплаты.

В Налоговом кодексе РФ порядок исчисления и уплаты данного налога установлен лишь в общих чертах (ст. ст. НК РФ). Многие ключевые вопросы его исчисления и уплаты вправе решать только законодательные органы субъектов Российской Федерации. Это следует из п. 2 ст. 372 НК РФ.

В частности, законом субъекта РФ устанавливаются:

- ставка (либо шкала ставок) налога в размере не более 2,2% (ст. 380 НК РФ);

- льготы по налогу;

- порядок уплаты налога и его особенности. Например, у регионов есть возможность ввести обязанность перечислять налог и авансовые платежи (полностью или частично) в местные бюджеты, отменить авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков и др.;

- сроки уплаты авансовых платежей и налога.

Таким образом, определить, когда и как нужно уплачивать налог (авансовые платежи), можно только с учетом норм о налоге на имущество, которые установлены законами соответствующего региона. Отметим, что для некоторых категорий налогоплательщиков и видов имущества принят особый порядок исчисления и (или) уплаты налога на имущество. Так, специальные правила действуют:

а) для иностранных организаций (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376, п. 5 ст. 382, п. п. 5, 6 ст. 383 НК РФ).

Примечание

О том, как исчисляют и уплачивают налог на имущество иностранные организации, вы можете узнать в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций";

б) в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения России (далее - ЕСГС) (п. 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ);

в) для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ);

г) в отношении имущества гидротехнических сооружений, а также сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (п. 6 ст. 376 НК РФ).

В настоящей главе мы не будем останавливаться на особенностях исчисления и уплаты налога в указанных случаях. Расскажем об общих правилах исчисления и уплаты налога, которые должны соблюдать большинство российских организаций. В частности, далее мы рассмотрим:

- как определить бюджет, в который вам нужно уплачивать налог в отношении того или иного имущества;

- как рассчитать и уплатить авансовый платеж и налог по итогам года;

- как отразить начисление и уплату налога (авансового платежа) в бухгалтерском учете;

- какие санкции могут быть применены к организации в случае несвоевременной или неполной уплаты налога (авансового платежа).

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 8.1. В какой бюджет организация должна уплачивать налог (авансовые платежи) >>>

разд. 8.2. Формула расчета авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) >>>

разд. 8.3. Формула расчета налога на имущество по итогам года >>>

разд. 8.4. Перечисление авансовых платежей и налога по итогам года: сроки уплаты, заполнение платежного поручения (КБК, ОКАТО) >>>

разд. 8.5. Особенности расчета и уплаты налога (авансовых платежей), если объект недвижимости находится в нескольких субъектах РФ (регионах) >>>

разд. 8.6. Бухгалтерский учет налога на имущество: проводки по начислению и уплате >>>

разд. 8.7. Ответственность (штраф) и пени за неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей и налога >>>

8.1. В КАКОЙ БЮДЖЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ

ДОЛЖНА УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ (АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ)

По общему правилу налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом законодатель установил следующие исключения:

1) налог (авансовые платежи) в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ);

2) налог (авансовые платежи) в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ).

Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации. Данный вывод следует из п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ.

Примечание

Дополнительно об этом вы можете узнать в разд. 3.1.5 "Облагаются ли налогом основные средства, которые находятся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом".

Для наглядности изложенная информация приведена в таблице.

Вид имущества	Балансодержатель имущества	Куда уплачивается налог (авансовый платеж)
Движимое имущество на территории РФ	Организация	По месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ)
Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>	По месту нахождения данного подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ)
Недвижимое имущество на территории РФ	Организация	По месту нахождения недвижимости (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ)
Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>
Имущество (движимое и недвижимое), которое находится: - за границей; - в территориальном море; - на континентальном шельфе; - в исключительной экономической зоне РФ	Организация	По месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ)
Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>

<*> Подробнее об уплате налога в отношении имущества обособленного подразделения вы можете узнать в гл. 11 "Порядок уплаты налога на имущество обособленными подразделениями российских организаций".

Как видим, для уплаты налога важно правильно определить место нахождения организации, обособленного подразделения, недвижимости. При этом нужно руководствоваться следующими нормами, установленными ст. 83 НК РФ для постановки организаций на налоговый учет.

1. Местом нахождения организации признается место ее государственной регистрации, т. е. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации - генерального директора, совета директоров и т. п. (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 2 ст. 54 ГК РФ).

2. Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение (абз. 15 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ).

3. Местом нахождения недвижимого имущества признается (п. 5 ст. 83 НК РФ):

- по общему правилу - место фактического нахождения недвижимости (ее адрес);

- для морских, речных и воздушных судов, которые подлежат государственной регистрации, - место (порт) приписки, а при его отсутствии - место государственной регистрации судна. Если же и место государственной регистрации отсутствует, местом нахождения судна будет признано место нахождения собственника.

Особо подчеркнем, что уплата налога на имущество (авансовых платежей) не зависит от факта постановки на учет в налоговых органах. Поэтому, даже если вы по какой-то причине не состоите на налоговом учете по месту нахождения, к примеру, вашей недвижимости, вы все равно должны платить налог там, где она расположена.

8.2. ФОРМУЛА РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ЗА ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ

(I КВАРТАЛ, ПОЛУГОДИЕ, 9 МЕСЯЦЕВ)

По общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество три раза в год: по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев. Основание - п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ.

Однако региональным законом отдельные категории организаций могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Более того, субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае авансовые платежи также не нужно производить.

Примечание

О том, в каких субъектах РФ организации обязаны уплачивать авансовые платежи, см. приложение "Порядок налогообложения имущества (налоговые ставки, сроки уплаты налога и др.), действующий в субъектах РФ".

Порядок расчета авансового платежа по итогам отчетного периода определен в п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 27н (далее - Порядок заполнения налогового расчета).

Сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы в виде освобождения от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Чтобы применить формулу, нужно последовательно выполнить следующие действия.

1. Определить объект налогообложения - имущество, которое облагается налогом.

2. Рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период (налоговую базу для начисления авансовых платежей). При этом необходимо учесть льготы в виде освобождения от уплаты налога определенного имущества.

3. Применить к базе для начисления авансовых платежей налоговую ставку и выделить 1/4 полученного произведения.

4. Применить льготы по уменьшению суммы налога к уплате.

Далее рассмотрим подробнее каждую из этих операций.

8.2.1. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА:

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объект налогообложения по налогу на имущество - это имущество, которое учтено на вашем балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как правило, такое имущество отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Примечание

В некоторых случаях облагаемое имущество может отражаться и на других счетах бухгалтерского учета. Подробнее об этом см.:

- разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)";

- разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество";

- разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

Следует иметь в виду, что отдельные виды имущества не признаются объектом налогообложения, например земельные участки и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества не участвует в расчете авансовых платежей и налога и не учитывается при формировании показателей налогового расчета (налоговой декларации).

Примечание

О том, какое имущество не является объектом налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

Далее среди имущества, которое облагается налогом, необходимо выделить группы основных средств исходя из нескольких критериев.

Во-первых, следует определить имущество, в отношении которого авансовые платежи уплачиваются в разные бюджеты, т. е. нужно выделить (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ):

а) имущество, по которому налог перечисляется по месту нахождения организации. Как правило, это все основные средства организации, за исключением переданных на баланс обособленного подразделения, а также объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации;

б) имущество, в отношении которого налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. В частности, это основные средства, которые учитываются на балансе обособленного подразделения (кроме недвижимости, расположенной вне места нахождения данного подразделения);

в) объекты недвижимости, которые расположены вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом. В данном случае налог (авансовый платеж) рассчитывается по каждому объекту недвижимости отдельно. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 01.01.2001 N /16.

Во-вторых, может потребоваться выделить из указанных групп основные средства, облагаемые по разным налоговым ставкам. Напомним, что субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога в отношении разных видов имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, имеет филиал (с отдельным балансом) в Республике Карелия, а также два обособленных подразделения (без отдельных балансов) в Саратовской области, расположенных в зданиях завода и склада, которые принадлежат организации на праве собственности.

На балансе карельского филиала организации числится имущество, которое облагается по ставкам 0, 0,2 и 2,2% согласно Закону Республики Карелия от 01.01.2001 N 384-ЗРК "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия".

Недвижимость организации, расположенная в Саратовской области, облагается по общей ставке 2,2% в соответствии с Законом Саратовской области от 01.01.2001 N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций".

В г. Москве применяется единая ставка 2,2% (ст. 2 Закона г. Москвы от 01.01.2001 N 64 "О налоге на имущество организаций").

Рассчитывать налог на имущество (авансовые платежи) организация "Альфа" будет отдельно со стоимости:

- всего имущества, учтенного на ее балансе, в том числе движимого имущества обособленных подразделений, находящихся в Саратовской области (поскольку они не имеют отдельного баланса);

- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 2,2%;

- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0,2%;

- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0%;

- здания завода в Саратовской области;

- здания склада в Саратовской области.

В-третьих, нужно учитывать особенности заполнения налоговой отчетности - расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Они предполагают выделение и раздельное исчисление авансовых платежей в отношении:

а) льготируемого имущества - отдельно по каждой льготе, связанной с полным освобождением того или иного имущества от налога;

б) каждого основного средства, которое расположено на территории нескольких субъектов РФ или на территории региона и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ).

Это следует из формы указанного налогового расчета и п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Порядок заполнения налогового расчета). Данные документы утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 27н.

Примечание

Порядок заполнения налогового расчета в этой части аналогичен Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 27н, с которым вы можете ознакомиться в разд. 17.7.3 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".

8.2.2. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА:

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.

ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Средняя стоимость имущества за отчетный период, которая является базой для расчета авансового платежа по налогу на имущество, определяется по формуле (п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ):