Путеводитель по налогам (стр. 24 )

Договор лизинга заключен сроком на 4 года. По условиям договора по истечении срока договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Общая цена договора - руб. (включая НДС,47 руб.).

Срок полезного использования оборудования, установленный лизингополучателем, составляет 4 года.

Амортизацию по всем основным средствам лизингополучатель начисляет линейным способом.

Права на льготы по налогу на имущество организации не имеют.

Решение

1. Для организации "Гамма" (лизингодателя).

В связи с приобретением и сдачей в лизинг оборудования бухгалтер организации "Гамма" сделает в бухучете следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в марте 2011 г.
Затраты на приобретение оборудования (без НДС) отражены в составе вложений во внеоборотные активы ()	08	60		Договор купли-продажи, Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19	60	63 000	Счет-фактура
Оборудование оплачено продавцу	60	51		Выписка банка по расчетному счету
Приобретенное оборудование принято к учету в составе основных средств	03	08		Акт о приеме - передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета
Принят к вычету НДС	68	19	63 000	Счет-фактура
Стоимость оборудования списана в расходы будущих периодов	97 <*>	03		Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Сданное в лизинг оборудование отражено за балансом	011	-		Договор лизинга, Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Бухгалтерские записи в апреле 2011 г. - марте 2015 г.
(ежемесячно)
Списана на расходы часть расходов будущих периодов в сумме 1/48 стоимости оборудования (/ 48)	26 (20, 90-2 и др.)	97 <*>	5 979,17	Бухгалтерская справка-расчет

<*> Обратите внимание на то, что согласно п. п. 3, 4 Указаний выбытие предмета лизинга у лизингодателя отражается в дебете счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В период действия старого Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.01.2001 N 56, на этом счете обобщались сведения о процессе реализации и прочем выбытии основных средств, а также определялись финансовые результаты реализации.

В связи с этим некоторые специалисты полагают, что в настоящее время списание оборудования с баланса следует проводить по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" (условный аналог счета 47).

Однако такой подход не соответствует принятым позднее Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому лизингодатели применяют другие способы.

В частности, на практике рекомендуется отражать передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Как видим, организация "Гамма" передала оборудование на баланс организации "Дельта" уже в месяце принятия его к учету в составе основных средств. Следовательно, организация "Гамма" не должна уплачивать налог на имущество с его стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если бы имущество было передано лизингополучателю через месяц после приобретения (например, в апреле), у организации "Гамма" в части оборудования возникала бы сумма налога (авансового платежа) к уплате.

Например, за I квартал 2011 г. авансовый платеж в части оборудования (условно) бухгалтер организации рассчитал бы так (в ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 01.01.2001 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" установлена единая ставка по налогу на имущество - 2,2%):

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + руб.) / 4 x 2,2% / 4 = 395 руб.

2. Для организации "Дельта" (лизингополучателя):

а) в связи с приобретением и принятием на баланс лизингового оборудования бухгалтер организации "Дельта" сделает следующие записи в бухучете организации.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в марте 2011 г.
Отражена задолженность перед лизингодателем по договору лизинга (без НДС) (,47)	08	76	,53	Договор лизинга, Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем	19	76	75 508,47	Договор лизинга
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01	08	,53	Договор лизинга, Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Бухгалтерские записи в апреле 2011 г. - марте 2015 г.
(ежемесячно)
Начислена амортизация на оборудование (,53 / 48)	20	02	8 739,41	Бухгалтерская справка-расчет

б) оборудование учтено организацией "Дельта" в составе собственных основных средств в марте. Следовательно, уже за I квартал 2011 г. она должна уплатить авансовый платеж по налогу на имущество с учетом стоимости данного оборудования.

При этом на 1 января - 1 марта 2011 г. остаточная стоимость оборудования для целей исчисления налога на имущество будет равна нулю.

Статья 2 Закона г. Москвы N 64 определяет единую налоговую ставку по налогу на имущество - 2,2%.

Бухгалтер организации "Дельта" рассчитает авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2011 г. в части оборудования <7> следующим образом.

<7> На балансе организации "Дельта" помимо оборудования числятся и другие основные средства. Поэтому рассчитывать авансовый платеж по налогу на имущество бухгалтер организации будет в целом по всем основным средствам. Однако в примере для наглядности мы приводим расчет авансового платежа только в части полученного по договору лизинга оборудования.

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + руб.) / 4 x 2,2% / 4 = 577 руб.;

в) не позднее 3 мая 2011 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 386 НК РФ, ст. 112 ТК РФ, п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 64) организация "Дельта" уплатит в бюджет г. Москвы авансовый платеж, а также представит в налоговый орган по месту нахождения налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I квартал 2011 г.

В бухгалтерском учете организации "Дельта" начисление и уплата авансового платежа по налогу на имущество в части взятого в лизинг оборудования будут отражены следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в марте 2011 г.
Начислен налог на имущество организаций	26	68	577	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в апреле 2011 г.
Уплачен налог на имущество организаций	68	51	577	Выписка банка по расчетному счету

ГЛАВА 14. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ,

РАЗДЕЛЕНИЯ, ПРЕОБРАЗОВАНИЯ И ДР.

Нередки случаи, когда у предприятия возникает необходимость провести реорганизацию. Как правило, такая процедура предполагает прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц и создание новых организаций. К последним переходят права и обязанности реорганизованной организации, в том числе налоговые.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим, кто и в каком порядке исчисляет и уплачивает налог на имущество, а также представляет отчетность по нему в период проведения реорганизации и после ее завершения.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 14.1. Формы реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Правопреемство >>>

разд. 14.2. Порядок определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) для расчета налога по реорганизуемой организации >>>

разд. 14.3. Порядок уплаты налога на имущество и срок представления налоговой декларации за реорганизованную организацию >>>

разд. 14.4. Порядок определения организацией-правопреемником средней и среднегодовой стоимости имущества для налогообложения после реорганизации >>>

14.1. ФОРМЫ РЕОРГАНИЗАЦИИ: СЛИЯНИЕ,

ПРИСОЕДИНЕНИЕ, РАЗДЕЛЕНИЕ, ВЫДЕЛЕНИЕ,

ПРЕОБРАЗОВАНИЕ. ПРАВОПРЕЕМСТВО

Реорганизация представляет собой смену организационной структуры предприятий. И возможна она только в отношении юридических лиц (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

Реорганизация проводится по решению участников (учредителей) или уполномоченного органа юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). В отдельных случаях она может осуществляться по решению уполномоченных государственных органов или суда (п. 2 ст. 57 ГК РФ).

Существует пять форм реорганизации (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

Форма реорганизации	Суть	Примечание
Слияние (п. 1 ст. 58 ГК РФ)	Из нескольких организаций (А, Б) образуется одна новая организация (В)	А + Б = В, при этом А и Б прекращают свою деятельность (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ, далее - Закон N 129-ФЗ)
Присоединение (п. 2 ст. 58 ГК РФ)	Одна организация (А) присоединяется к другой организации (Б)	А + Б = Б, при этом А прекращает свою деятельность (п. 5 ст. 16 Закона N 129-ФЗ)
Разделение (п. 3 ст. 58 ГК РФ)	Одна организация (А) делится на несколько организаций (А1, А2, А3)	А / 3 = А1, А2, А3, при этом А прекращает свою деятельность (п. 3 ст. 16 Закона N 129-ФЗ)
Выделение (п. 4 ст. 58 ГК РФ)	Из одной организации (А) выделяется другая организация (А1)	А - А1 = А и А1, при этом деятельность А не прекращается (п. 4 ст. 16 Закона N 129-ФЗ)
Преобразование (п. 5 ст. 58 ГК РФ)	Организация одного вида (например, ООО) преобразуется в организацию другого вида (например, АО), т. е. меняет организационно - правовую форму	ООО -> АО, при этом ООО прекращает свою деятельность (п. 1 ст. 16 Закона N 129-ФЗ)

По общему правилу реорганизация считается завершенной с того момента, когда была зарегистрирована вновь возникшая организация (абз. 1 п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. пст. 16 Закона N 129-ФЗ).

Однако в случае присоединения одной организации к другой последняя считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 5 ст. 16 Закона N 129-ФЗ).

Например, организация "Бета" присоединяется к организации "Альфа". Организация "Альфа" считается реорганизованной с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности организации "Бета".

Из приведенной выше таблицы видно, что при реорганизации (кроме выделения) прекращают существовать одно или несколько юридических лиц. При этом их права и обязанности, в том числе по уплате налогов, переходят к организациям-правопреемникам (ст. 50 НК РФ).

Правопреемниками в зависимости от формы реорганизации признаются (п. п, 9 ст. 50 НК РФ):

Форма реорганизации	Правопреемник
Слияние	Организация, возникшая в результате такого слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ)
Присоединение	Организация, присоединившая к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ)
Разделение	Организации, возникшие в результате такого разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ)
Выделение	Правопреемника нет (п. 8 ст. 50 НК РФ) <*>
Преобразование	Вновь возникшая организация (п. 9 ст. 50 НК РФ)