Путеводитель по налогам (стр. 19 )

Приложение к разделам 11.8 и 11.9

ПРИМЕР

расчета суммы налога на имущество по итогам года

Ситуация

Организация "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в г. Москве.

На территории Республики Карелия расположен филиал организации, который имеет отдельный баланс и расчетный счет. По месту нахождения филиала организация также поставлена на учет.

Обязанность по расчету и уплате налога, а также представлению отчетности по месту нахождения филиала исполняет филиал. Это закреплено в положении о филиале, учетной политике организации. Кроме того, директор организации "Альфа" выдал соответствующую доверенность на имя руководителя филиала.

На отдельном балансе филиала учитывается следующее движимое и недвижимое имущество (счет 01 "Основные средства"):

- здание, в котором расположен филиал;

- спортзал, который относится к объектам социально-культурной сферы, частично финансируемый за счет средств местного бюджета;

- движимое имущество (оргтехника, автомобили, оборудование и т. д.).

Остаточная стоимость имущества филиала в течение налогового периода изменялась таким образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.
Движимое имущество	Недвижимое имущество
здание	спортзал
1 января	,00	6 ,00	7 ,00
1 февраля	,34	6 ,15	6 ,10
1 марта	,68	6 ,30	6 ,20
1 апреля	,02	6 ,45	6 ,30
1 мая	,36	6 ,60	6 ,40
1 июня	,70	6 ,75	6 ,50
1 июля	,04	6 ,90	6 ,60
1 августа	,38	6 ,05	6 ,70
1 сентября	,72	6 ,20	6 ,80
1 октября	,06	6 ,35	6 ,90
1 ноября	,40	6 ,50	6 ,00
1 декабря	,74	6 ,65	6 ,10
31 декабря	,08	6 ,80	6 ,20

В течение налогового периода филиал исчислил и уплатил авансовые платежи в следующем размере.

Отчетный период	Сумма, руб.
имущество, облагаемое по ставке 2,2%	имущество, облагаемое по ставке 0,2%
I квартал	36 692	3 485
Полугодие	36 534	3 471
9 месяцев	36 376	3 456

Решение

По итогам налогового периода филиал должен исчислить и уплатить в бюджет по месту своего нахождения сумму налога. Срок для уплаты налога - не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 4 Закона N 384-ЗРК).

Напомним, что, если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Шаг первый.

Определяем объект налогообложения.

Основные средства филиала учитываются на счете 01 "Основные средства".

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" филиалом не задействован.

Имущество, которое в силу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения, на балансе филиала не числится.

Итак, объектом налогообложения признается все имущество филиала, учитываемое на счете 01 "Основные средства".

Шаг второй.

Выделяем имущество, по которому сумма налога будет рассчитываться отдельно. Это имущество, облагаемое по разным налоговым ставкам.

Напомним, что здание и движимое имущество облагаются по ставке 2,2%. А спортзал как объект социально-культурной сферы - по ставке 0,2% (п. 3 ст. 3 Закона N 384-ЗРК).

Филиал заполнит отдельно два разд. 2 налоговой декларации в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (абз. 5 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации).

Шаг третий.

Определяем среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам:

1) здание и движимое имущество.

Сначала определим остаточную стоимость этого имущества на каждую отчетную дату в течение налогового периода.

Остаточная стоимость данного имущества в течение налогового периода изменялась таким образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Как рассчитывается
1 января	6 ,00	,00 + 6 ,00
1 февраля	6 ,49	,34 + 6 ,15
1 марта	6 ,98	,68 + 6 ,30
1 апреля	6 ,47	,02 + 6 ,45
1 мая	6 ,96	,36 + 6 ,60
1 июня	6 ,45	,70 + 6 ,75
1 июля	6 ,99	,09 + 6 ,90
1 августа	6 ,43	,38 + 6 ,05
1 сентября	6 ,92	,72 + 6 ,20
1 октября	6 ,41	,06 + 6 ,35
1 ноября	6 ,90	,40 + 6 ,50
1 декабря	6 ,39	,74 + 6 ,65
31 декабря	6 ,88	,08 + 6 ,80

Значения вносятся в строки графы 3 разд. 2 налоговой декларации, заполняемой по данному имуществу.

Имейте в виду, что в налоговой декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Следовательно, показатели остаточной стоимости имущества отражаются в декларации округленными.

Теперь определим среднегодовую стоимость имущества:

6 руб. =руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб.) / 13.

Полученный результат указываем в строке 150 разд. 2 декларации, заполняемой по данному имуществу. Поскольку в отношении данного имущества филиал не пользуется налоговыми льготами, это значение переносится также в строку 190 ("Налоговая база") данного раздела декларации;

2) спортзал.

Остаточная стоимость имущества на каждую отчетную дату указывается в строках графы 3 разд. 2 декларации, заполняемой по данному имуществу. При заполнении строк не забудьте округлить значения до полных рублей.

Определим среднегодовую стоимость имущества:

6 руб. =руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб. + 6 руб.) / 13.

Полученное значение отражаем в строке 150 разд. 2 декларации, заполняемой по этому имуществу. Кроме того, указанное значение переносим также в строку 190 ("Налоговая база") данного раздела декларации.

Шаг четвертый.

Рассчитываем сумму налога за налоговый период отдельно по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам:

1) здание и движимое имущество (облагаются по ставке 2,2%).

Сумма налога составляет руб.руб. x 2,2 / 100).

Значение отражаем в строке 220 разд. 2 налоговой декларации, заполняемой по данному имуществу;

2) спортзал (облагается по ставке 0,2%).

Сумма налога равнаруб.руб. x 0,2 / 100).

Эту сумму отражаем в строке 220 разд. 2 налоговой декларации.

Шаг пятый.

Рассчитываем сумму налога, которую следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода.

При расчете суммы налога к уплате необходимо (абз. 4, 5 пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения декларации):

1) сумму налога, рассчитанную за налоговый период по каждому виду имущества, облагаемому по разным ставкам (шаг четвертый), уменьшить на сумму уплаченных авансовых платежей;

2) полученные результаты сложить.

Сумма налога к уплате в бюджет:

38 623 руб. = (рубруб. +руб. +руб.)) + рубруб. + 3471 руб. + 3456 руб.)).

Данное значение проставляем в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

Налоговую декларацию филиал должен представить в инспекцию по месту своего нахождения не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если в текущем году 30 марта приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем для сдачи отчетности является следующий за указанной датой рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Можно ли привлечь обособленное подразделение организации к ответственности (взыскать штраф) за несвоевременную или неполную уплату налога или непредставление налоговой отчетности (декларации, расчета)

За несвоевременную уплату налога, а также за нарушение порядка представления налоговой отчетности по месту нахождения обособленного подразделения организация может быть привлечена к налоговой ответственности (ст. ст. 119, 119.1, 123 НК РФ).

Примечание

О санкциях за указанные налоговые правонарушения вы можете узнать в разд. 8.7 "Ответственность (штраф) и пени за неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей и налога" и разд. 17.10 "Ответственность за нарушение порядка представления налоговой декларации".

При этом обособленные подразделения налогоплательщиками не являются, они могут только выполнять функции по уплате налога и представлению отчетности от имени организации (ст. 19 НК РФ).

Примечание

Подробнее о передаче функций по уплате налога и представлению отчетности в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения читайте в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Следовательно, обособленные подразделения не могут быть привлечены к ответственности за указанные налоговые правонарушения.

Данный вывод подтвержден Постановлением Пленума ВС РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 01.01.2001 (п. 9), а также решениями нижестоящих судов (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-5933/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-1571/08-555А, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А54-222/2008С5 <6>).

<6> Приведенные решения судов вынесены в отношении разных налогов, однако все они подтверждают вывод о неправомерности привлечения к ответственности обособленного подразделения.

Отметим также, что в случае нарушения порядка представления налоговой декларации руководитель организации или иное должностное лицо, на имя которого выдана доверенность, может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ.

11.10. ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА

(АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА) В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ПО ОБОСОБЛЕННОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ,

ИМЕЮЩЕМУ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Напомним, что учет имущества, переданного организацией обособленному подразделению, следует вести в общем порядке с соблюдением особенностей, установленных учетной политикой организации.

Это означает, что начисление налога на имущество (авансовых платежей) в учете обособленного подразделения оформляется такими же бухгалтерскими проводками, как и в учете организации: по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на имущество" (Инструкция по применению Плана счетов).

При этом гл. 30 НК РФ не устанавливает источник уплаты налога на имущество организаций.

В соответствии с п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н, налог на имущество может быть признан расходом по обычным видам деятельности. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /10.