Путеводитель по налогам (стр. 12 )

Если следовать позиции чиновников, то при выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 названные составляющие ПК учитываются в составе основных средств как единый инвентарный объект и облагаются налогом на имущество организаций. Исключением являются ПК, стоимость которых не превышает установленный лимит, отнесенные организацией к материально-производственным запасам на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Такой подход означает также, что замена составного устройства ПК будет являться (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /4/67, от 01.01.2001 N /1/140):

- либо ремонтом основного средства, если происходит замена сломавшегося элемента, которая необходима для поддержания работоспособности компьютера;

- либо модернизацией основного средства, если устройство не сломано, но его меняют вследствие морального износа.

Примечание

Подробнее об отличиях модернизации и ремонта вы можете узнать в разд. 10.2.1 "Что признается модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основных средств. Отличие от текущего и капитального ремонта".

В то же время судебная практика по-иному подходит к вопросу учета организацией комплектующих ПК. Поговорим об этом подробнее.

Очевидно, что составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Кроме того, они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому.

Данные факты нередко являлись основанием для выводов судов о том, что комплектующие части ПК единого целого не образуют и не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов. А значит, нет и единого инвентарного объекта. Если при этом стоимость каждого отдельного предмета компьютерной техники (процессора, монитора, клавиатуры) не превышает установленного лимита, организация имеет право списать расходы на их приобретение в составе материально-производственных запасов на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Изложенная точка зрения отражена, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/3207-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-10297/10), ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-564/10-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-7770/07-2905А.

Показательны также судебные решения по налогу на прибыль, согласно которым отдельные составные части ПК не образуют единого объекта основных средств и при соблюдении установленного лимита стоимости относятся к материальным расходам (Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/2008, ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/, ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А29-5669/2006а (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 13193/07)).

Итак, по вопросу учета ПК взгляды контролирующих органов и судебных инстанций различаются. Поэтому, прежде чем выбрать тот или иной вариант, советуем взвешенно оценить порядок использования ПК в вашей организации. Так, если вы одновременно приобретаете полный комплект устройств, из которых монтируется единый ПК, он закрепляется как стационарное рабочее место и его составные части не перемещаются, то целесообразно учесть такой ПК как единый инвентарный объект.

В иных случаях можно отнести комплектующие ПК к материально-производственным запасам. Например, когда вы приобретаете отдельные компьютерные принадлежности, стоимость каждой из которых менее установленного лимита (допустим, несколько мониторов поруб. и клавиатур по 1500 руб.). Ведь из них единый объект ПК смонтировать нельзя.

Вместе с тем если вы решили следовать подходу судов, то возможны споры с налоговыми органами. Чтобы укрепить вашу позицию, рекомендуем вам:

- отразить в учетной политике, что приобретаемые для компьютера составные устройства являются отдельными единицами учета. Тот факт, что организация вправе самостоятельно выбрать способ учета компьютерной техники (как единый инвентарный объект или как отдельные инвентарные объекты), находит поддержку у судов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А05-7835/2006-9);

- зафиксировать в учетной политике лимит стоимости объектов (не болееруб. за единицу), в пределах которого они не включаются в состав основных средств (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае составные устройства ПК не будут объектом обложения налогом на имущество организаций.

Напомним также, что не образует единого инвентарного объекта то имущество, составные части которого существенно различаются по срокам полезного использования (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Такие сроки вы вправе определять сами, но при этом должны учитывать критерии, установленные п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний:

- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

Так, если вы обоснуете разные сроки полезного использования отдельных устройств ПК, например, в приказе руководителя организации и они будут существенно различаться, то такие составные части подлежат учету как самостоятельные инвентарные объекты.

Правомерность указанного подхода подтверждена судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А12-8947/07-С42 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 6047/08) <3>, ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/3207-10).

<3> Данное Определение вынесено в отношении спора по налогу на прибыль. Однако полагаем, что выводы судей можно применить и к налогу на имущество, поскольку основанием для них послужило ПБУ 6/01.

10.1.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПОКУПКЕ ИМУЩЕСТВА

Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний).

К таким затратам, например, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также плата за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А19-1020/09 указал, что в первоначальную стоимость основного средства включаются командировочные расходы работников, которые перегоняли приобретенные организацией автомобили из другого города. При этом договор поставки автомобиля предусматривал его самовывоз;

- оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Отметим, что при формировании первоначальной стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение составляют случаи, когда указанные расходы непосредственно связаны с приобретением основных средств (абз. 10 п. 8 ПБУ 6/01, абз. 11 п. 24 Методических указаний).

Например, заместитель руководителя организации был направлен в командировку для заключения договора о приобретении дорогостоящего оборудования.

В общем случае оплата труда управленческого персонала (следовательно, и средний заработок, выплачиваемый работнику в установленных законом случаях) относится к общехозяйственным расходам.

Однако, поскольку поездка была направлена исключительно на приобретение оборудования, средний заработок, выплаченный за время нахождения в командировке, включается в первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

Иногда в оплату приобретенного основного средства организация передает другое имущество. В таком случае первоначальной стоимостью основного средства будет являться стоимость переданного (подлежащего передаче) имущества (п. 11 ПБУ 6/01, п. 30 Методических указаний). Обычно она определяется исходя из цены, установленной договором.

Допустим, что организация "Альфа" приобрела у организации "Бета" основное средство, передав ей в качестве оплаты свою продукцию общей стоимостьюруб. Согласно условиям договора стоимость обмениваемого имущества считается равной. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, которое приобрела организация "Альфа", составитруб.

А если стоимость имущества в договоре не указана? Тогда первоначальную стоимость основного средства определяют исходя из стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в сравнимых обстоятельствах (п. 11 ПБУ 6/01, п. 30 Методических указаний).

10.1.2.1. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ НДС

В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ

ПРИОБРЕТЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Как правило, при приобретении имущества организация в составе его цены уплачивает НДС. Включение НДС в первоначальную стоимость имущества зависит от того, является НДС возмещаемым или невозмещаемым налогом у организации.

Возмещаемый НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства (абз. 1 п. 8 ПБУ 6/01), а невозмещаемый НДС - включается (абз. 7 п. 8 ПБУ 6/01).

По общему правилу НДС подлежит возмещению и, следовательно, не включается в первоначальную стоимость основного средства (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вместе с тем в некоторых ситуациях НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Такие случаи указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ. Перечислим их:

1) основное средство используется для осуществления операций, не облагаемых НДС;

2) основное средство используется для совершения операций, местом реализации которых не признается РФ;

3) организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС;

4) основное средство приобретено для совершения операций, которые не признаются реализацией для исчисления НДС.

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях НДС не подлежит возмещению из бюджета и включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, вы можете узнать в разд. 13.3 "Отнесение НДС на затраты" Практического пособия по НДС.

На практике нередко организация одновременно может осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС.

При этом определять НДС, который будет включаться в первоначальную стоимость основного средства, нужно с учетом правил п. 4 ст. 170 НК РФ. Так, возможны следующие ситуации:

1) основное средство используется только для операций, облагаемых НДС. "Входной" НДС по такому объекту принимается к вычету, т. е. в первоначальную стоимость не включается (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);

2) основное средство используется только для операций, не облагаемых НДС. "Входной" НДС возмещению не подлежит и увеличивает первоначальную стоимость объекта (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);

3) основное средство используется для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. В этом случае сумму "входного" НДС следует разделить в порядке, установленном в учетной политике организации. Невозмещаемая часть НДС включается в первоначальную стоимость основного средства, возмещаемая - принимается к вычету (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для определения пропорции, в которой следует разделить НДС, организация должна вести раздельный учет (абзп. 4 ст. 170 НК РФ).

Примечание

С порядком ведения раздельного учета вы можете ознакомиться в разд. 13.5.2.1 "Порядок определения доли "входного" НДС, подлежащей вычету или учету в стоимости товаров (работ, услуг)" Практического пособия по НДС.

В указанном разделе вы также можете ознакомиться с примером распределения "входного" НДС, уплаченного при приобретении основного средства.

Необходимость разделения "входного" НДС возникает и в том случае, если основное средство организация одновременно использует в деятельности, по которой применяется общая система налогообложения, и в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Это необходимо для того, чтобы отделить часть первоначальной стоимости, с учетом которой вы будете исчислять налог на имущество в рамках общего налогового режима, от части первоначальной стоимости, которая в расчете этого налога не участвует в связи с применением спецрежима (п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ).

10.1.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИЗГОТОВЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ

Новый объект основных средств может быть создан силами самой организации (хозяйственным способом) специально для внутренних нужд. Также организация может использовать в качестве основного средства свою готовую продукцию.

Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).

При хозяйственном способе создания объекта его первоначальная стоимость определяется по технологической структуре расходов на основе сметной документации (п. 3.1.1 ПБУ долгосрочных инвестиций, Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденная Постановлением Госстроя России от 01.01.2001 N 15/1).

В случае создания объекта своими силами с использованием готовой продукции - исходя из фактических затрат на производство, учет которых осуществляется в том же порядке, который установлен для учета затрат по видам продукции, выпускаемым этой организацией (п. 26 Методических указаний).

При этом дополнительные расходы по доведению такого имущества до состояния, пригодного для эксплуатации в качестве основного средства, также формируют его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

10.1.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В КАЧЕСТВЕ

ИМУЩЕСТВЕННОГО ВКЛАДА

В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ

Нередко организации получают основные средства от учредителей в качестве имущественного взноса в уставный капитал. Для того чтобы принять такое имущество к бухгалтерскому учету и начать исчислять по нему налог, вам необходимо определить его первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).

Таковой признается денежная оценка вносимых основных средств, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01, п. 28 Методических указаний).

Так, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 01.01.2001 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что в случае внесения имущества для оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью его денежная оценка утверждается единогласным решением общего собрания участников ООО. Если же номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой неденежными средствами, превышаетруб., то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Причем номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника данном случае не может превышать сумму независимой оценки вклада.

Отметим, что федеральным законом могут устанавливаться иные условия, при которых осуществляется независимая оценка неденежного вклада в уставный капитал ООО (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Добавим, что по основным средствам, которые вносятся в уставный капитал, такие условия в настоящее время не установлены. Существуют лишь специальные правила оценки при внесении в качестве вклада прав использования результатов интеллектуальной деятельности в уставный капитал хозяйственного общества при учреждении его некоторыми научными учреждениями и вузами. Основания - п. 3.1 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", п. 8 ст. 27 Федерального закона от 01.01.2001 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", ст. ст. 1, 2 Закона N 217-ФЗ.

Что касается акционерных обществ, то денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при их учреждении, производится по соглашению между учредителями. А при оплате дополнительных акций - советом директоров (наблюдательным советом) АО. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Основание - п. 3 ст. 34 Федерального закона от 01.01.2001 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

При независимой оценке вклада возможны следующие ситуации:

- согласованная учредителями стоимость основного средства ниже суммы его оценки независимым оценщиком >>>

- согласованная учредителями стоимость основного средства выше суммы его оценки независимым оценщиком >>>

При этом, скорее всего, у налоговых органов не возникнет претензий, если имущество вы примете к учету по его рыночной стоимости, подтвержденной оценщиком. Это возможно, если согласованная участниками стоимость неденежного вклада или равна, или выше независимой оценки.

Не забудьте также, что если у получающей такие основные средства организации возникнут дополнительные расходы (в связи с получением), то данные затраты также будут включаться в первоначальную стоимость этих основных средств (п. п. 8, 12 ПБУ 6/01).

СИТУАЦИЯ: Первоначальная стоимость основных средств, если учредители оценили имущественный вклад ниже суммы независимой оценки

При внесении имущественного вклада в уставный капитал АО его стоимость определяют участники (учредители) общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Однако зачастую также требуется независимая оценка.

Примечание

О том, в каких случаях приглашается независимый оценщик, вы можете узнать в разд. 10.1.4 "Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации".

Как определить первоначальную стоимость основного средства, если независимая оценка такого неденежного вклада превышает оценку, согласованную участниками (учредителями) общества?

Минфин России не раз рассматривал такую ситуацию в отношении обществ с ограниченной ответственностью (Письма от 01.01.2001 N /10, от 01.01.2001 N /124). Однако четкого ответа на поставленный вопрос финансовое ведомство не дало.

Так, чиновники ссылаются на установленный в Законе N 14-ФЗ запрет оценивать имущественный вклад участника , чем оценил его независимый оценщик. Также они приводят п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком". В этом документе Президиум ВАС РФ указал, что сделки по передаче имущества могут быть признаны недействительными, если не соблюдены требования закона о стоимости объекта (объект оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика, если закон такие требования установил).

Однако, как мы упоминали выше, ограничение установлено законом лишь на оценку имущества по стоимости большей, чем определил независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ). Поэтому, если согласованная учредителями стоимость вклада в уставный (складочный) капитал организации ниже суммы его оценки независимым оценщиком, ее можно применить для определения первоначальной стоимости имущества.

Такое же мнение высказал ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф08-5732/2007. Суд указал, что нормы Гражданского кодекса РФ и положения Закона N 14-ФЗ не содержат запрета определять номинальную стоимость доли ниже суммы оценки вклада, установленной независимым оценщиком.

В то же время есть и противоположные разъяснения Минфина России. Так, в Письме от 01.01.2001 N /184 чиновники отметили, что указанный Закон устанавливает обязательность оценки вклада независимым оценщиком. Поэтому для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, которые вносятся в уставный капитал общества, должна определяться не ниже суммы оценки вклада независимым оценщиком.

Все сказанное выше относится и к акционерным обществам. Ведь по ним ограничения также касаются только тех поступающих в уставный капитал основных средств, стоимость которых превышает независимую оценку (абз. 3 п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ).

В связи с неоднозначной позицией финансового ведомства рекомендуем дополнительно выяснить точку зрения вашей налоговой инспекции.

СИТУАЦИЯ: Первоначальная стоимость основных средств, если учредители оценили имущественный вклад выше суммы независимой оценки

При внесении имущественного вклада в уставный капитал АО его стоимость определяют участники (учредители) общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Кроме того, в большинстве случаев данный вклад требует также независимой оценки.

Примечание

О том, в каких случаях приглашается независимый оценщик, вы можете узнать в разд. 10.1.4 "Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации".

Допустим, что независимая оценка неденежного вклада оказалась ниже оценки этого имущества участниками общества. В таком случае оно принимается к учету в составе основных средств организации по стоимости, которая согласована всеми участниками общества и не превышает независимой оценки. Это прямо предусмотрено абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, абз. 3 п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ, а также отмечено в Письме Минфина России от 01.01.2001 N /1/813.

10.1.5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО

Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).

Если основное средство вы получили безвозмездно, то его первоначальная стоимость равна его текущей рыночной стоимости, определенной на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01, п. 29 Методических указаний).

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для определения текущей рыночной стоимости организация может использовать (абз. 3 п. 29 Методических указаний):

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Иные затраты, непосредственно связанные с получением указанных основных средств, также участвуют в формировании их первоначальной стоимости (п. п. 8, 12 ПБУ 6/01).

10.1.6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

(РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА

Для того чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

При инвентаризации может быть выявлено расхождение между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета.

Порядок оценки выявленных по результатам инвентаризации излишков основных средств аналогичен случаям безвозмездного их получения.

Так, неучтенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний).

Обратите внимание!

Такой порядок действует при учете основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, проводимой в 2011 г. и последующих годах (п. 36 Методических указаний, Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 186н).

Напомним, что до 2011 г. неучтенные основные средства отражались по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (п. 36 Методических указаний).

При этом пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что такое имущество приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Примечание

Вопрос о том, с какого момента выявленное имущество следует учитывать в налоговой базе по налогу на имущество, является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: С какого момента нужно облагать налогом имущество, выявленное при инвентаризации".

10.1.7. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОСТУПИВШИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний).

Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств.

Оформленный и подписанный руководителем организации акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая открывает инвентарную карточку.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, Указания по их применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 7.

Так, прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств:

- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14).

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Для учета наличия объекта основных средств, а также для учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки:

- по форме N ОС-6 - на каждый объект;

- по форме N ОС-6а - на группу объектов.

Малые предприятия учет основных средств могут вести в инвентарной книге по форме N ОС-6б.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации используется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3.

Для учета основных средств используются следующие счета бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов):

- 01 "Основные средства", на котором отражаются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении;

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На нем учитываются объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование).

Налог на имущество вы должны исчислять со стоимости того имущества, которое учтено на указанных счетах бухгалтерского учета.

Примечание

Подробнее о счетах, на которых учитываются объекты налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)". Рекомендуем также ознакомиться с разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

10.1.8. С КАКОГО МОМЕНТА

ПОСТУПИВШЕЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ЯВЛЯЕТСЯ

ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

Итак, вы определили первоначальную стоимость поступившего объекта и отразили его в бухгалтерском учете в составе основных средств организации.

С момента отражения имущества организации на счетах учета основных средств (01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") оно включается в объект налогообложения по налогу на имущество.

Примечание

Подробнее о счетах, на которых учитываются объекты налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)". Рекомендуем также ознакомиться с разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

Поясним это на примере.

ПРИМЕР

определения момента включения имущества в объект налогообложения по налогу на имущество

Ситуация

Организацией "Альфа" в сентябре приобретено и оплачено поставщику оборудование, требующее монтажа, по цене руб. (включая НДСруб.). Стоимость доставки оборудования до склада организации "Альфа" составиларуб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Монтаж оборудования осуществлялся силами сторонней организации в октябре. Расходы по монтажу составилируб. (в том числе НДС 2700 руб.).

Через месяц (в ноябре) монтаж оборудования был завершен, после чего организация "Альфа" стала вводить его в эксплуатацию.

Решение

Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из цены приобретения (без учета НДС) и расходов по доставке оборудования на склад организации "Альфа" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

При передаче этого оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты на монтаж оборудования также относятся в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором формируется первоначальная стоимость оборудования. Сформированная первоначальная стоимость оборудования после ввода его в эксплуатацию списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемом случае первоначальная стоимость оборудования, которая составляет руб. ((рубруб.) + рубруб.) + рубруб.)), должна быть отражена на счете 01 "Основные средства" в ноябре.

Именно с указанной даты оборудование включается в состав основных средств и признается объектом налогообложения по налогу на имущество.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сентябрь
Принято к учету оборудование, требующее монтажа ()	07	60		Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	18 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по оборудованию	68	19	18 000	Счет-фактура
Произведена оплата продавцу	60	51		Выписка банка по расчетному счету
Отражена стоимость доставки оборудования	07	60	10 000	Акт приемки - сдачи оказанных услуг
Отражена предъявленная перевозчиком сумма НДС	19	60	1 800	Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная перевозчиком сумма НДС	68	19	1 800	Счет-фактура
Произведена оплата перевозчику	60	51	11 800	Выписка банка по расчетному счету
Октябрь
Оборудование передано в монтаж (+	08	07		Акт о приеме - передаче оборудования в монтаж
Приняты работы по монтажу оборудования	08	60	15 000	Акт приемки - сдачи выполненных работ
Отражен НДС со стоимости работ по монтажу оборудования	19	60	2 700	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу оборудования	68	19	2 700	Счет-фактура
Произведена оплата подрядчику	60	51	17 700	Выписка банка по расчетному счету
Ноябрь
Оборудование принято на учет в качестве объекта основных средств (+	01	08		Акт о приеме - передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств

СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно облагать налогом транспортное средство в связи с регистрацией его в органах ГИБДД