Путеводитель по налогам (стр. 33 )

Правила заполнения разд. 3 изложены в разд. VI Порядка заполнения декларации.

Обращаем ваше внимание на то, что разд. 3 заполняется в отношении каждого объекта недвижимости.

Фрагмент разд. 3

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Раздел 3. Определение налоговой базы │

│ и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту │

│ недвижимого имущества иностранной организации, │

│ не относящемуся к ее деятельности в Российской │

│ Федерации через постоянное представительство │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ Код по ОКАТО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ Показатели Код Значение показателей │

│ строки │

│ │

│ 1 2 3 │

│ │

│Инвентаризационная ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│стоимость на 1 января 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налогового периода └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│в том числе не облагаемая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│налогом 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│инвентаризационная └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│стоимость │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код налоговой льготы 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Доля инвентаризационной │

│стоимости объекта ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│недвижимого имущества 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││

│на территории └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

│субъекта Российской │

│Федерации │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Налоговая база 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Код налоговой льготы ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│(установленной в виде 070 │ │ │ │ │ │ │ │ │

│понижения налоговой └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ставки) │

│ ┌─┐ ┌─┬─┐ │

│Налоговая ставка (%) 080 │ │.│ │ │ │

│ └─┘ └─┴─┘ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ │

│Коэффициент К 090 │ │ │/│ │ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога за 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налоговый период └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Сумма авансовых ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│платежей, исчисленная 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│за отчетные периоды └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Код налоговой льготы (в ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│виде уменьшения суммы 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налога, подлежащей └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│уплате в бюджет) │

│Сумма налоговой льготы, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│уменьшающей сумму 130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│налога, подлежащую └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│уплате в бюджет │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В данном разделе предусмотрено 13 строк (

По строке 010 вы проставите код по ОКАТО, по которому уплачивается налог. Код указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95).

По строке 020 отражается инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января текущего года по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).

В строке 030 нужно указать инвентаризационную стоимость данного объекта недвижимости, которая не облагается налогом. Такая инвентаризационная стоимость вписывается по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии с данными органов технической инвентаризации.

По строке 040 вам следует указать код налоговой льготы (если вы имеете право на льготы) согласно Приложению N 3 к Порядку заполнения декларации.

Строка 050 заполняется, только если объект недвижимости располагается на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Тогда по строке 050 отражается доля инвентаризационной стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Доля указывается в виде простой правильной дроби.

В остальных случаях в строке 050 ставится прочерк.

По строке 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого вы заполняете разд. 3.

При этом показатель данной строки рассчитывается по-разному в зависимости от вида имущества.

Так, если разд. 3 вы заполняете в отношении объекта недвижимости, расположенного на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), то значение строки рассчитывается по формуле:

стр. 060 = (стр. 020 - стр. 030) x стр. 050.

Причем исчисленный показатель округляется до целых единиц.

В отношении всех иных объектов недвижимости расчет производится так:

стр. 060 = стр. 020 - стр. 030.

Строка 070 заполняется, только если законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по указанному имуществу установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки. В таком случае в строке нужно проставить код налоговой льготы - 2012000.

Если льгота не установлена, в строке ставится прочерк.

По строке 080 указывается налоговая ставка, которая установлена в регионе, где вы представляете декларацию.

Если согласно закону субъекта РФ вы имеете право на льготу в виде пониженной ставки налога, то по этой строке нужно отразить ставку с учетом льготы.

Строка 090 заполняется только в тех случаях, когда у иностранной организации после начала календарного года появилось или было прекращено право собственности на объект недвижимости, в отношении которого она заполняет разд. 3.

Так, по строке 090 вписывается коэффициент К, который определяется по формуле:

К = КМС / 12,

где КМС - количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находится в собственности организации.

Значение по строке вы должны привести в виде правильной простой дроби.

Например, право собственности на объект недвижимости у иностранной организации возникло 1 апреля 2010 г. Следовательно, организация владеет объектом в течение 9 полных месяцев (с апреля по декабрь 2010 г.). Значит, заполняя декларацию по налогу на имущество за 2010 г., организация в строке 090 укажет 9/12.

Примечание

Подробнее о том, как исчисляют налог на имущество иностранные организации, вы можете узнать в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций".

По строке 100 вам нужно указать сумму налога, исчисленную за налоговый период.

Значение строки рассчитывается так:

- если организация приобрела или продала объект недвижимости в течение календарного года:

стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) / 100;

- во всех остальных случаях:

стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080) / 100.

По строке 110 отражается сумма авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев).

Для расчета значения этой строки вам нужно использовать данные налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов с соответствующими кодами по ОКАТО. То есть необходимо взять разд. 3 налоговых расчетов, имеющие тот же код ОКАТО, который вы указали в строке 010 данного раздела.

Значение строки рассчитывается таким образом:

стр. 110 = стр. 090 разд. 3 налогового расчета за I квартал + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за полугодие + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за 9 месяцев.

Строки 120 и 130 заполняются, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, которую следует уплатить в бюджет.

Тогда по строке 120 вы указываете код налоговой льготы 2012000. А по строке 130 вы отражаете сумму налоговой льготы, на которую нужно уменьшить налог.

Если льгота не установлена, в этих строках ставится прочерк.

17.8. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ЗА 2010 Г.

Ситуация

Российская организация ООО "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в N 4 по Центральному административному округу г. Москвы. Код по ОКАТО - .

Организации присвоены следующие коды:

- ОКВЭД - 70.31.12 разд. "К";

- ИНН - ;

- КПП - .

Руководитель организации - , главный бухгалтер - .

Контактный телефон организации - (4

На балансе ООО "Альфа" числится движимое и недвижимое имущество, которое расположено по месту нахождения организации и относится к объектам основных средств согласно правилам бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н).

Кроме того, на балансе организации числится объект основных средств - здание, расположенное в Краснодарском крае (). По месту нахождения недвижимости организация состоит на учете в N 4 по г. Краснодару ().

Организация также является собственником здания, расположенного на территории Украины. В отношении данного имущества организация в 2010 г. фактически уплатила на территории Украины налог в суммеруб. Для зачета налога организация одновременно с декларацией представила:

- заявление на зачет налога;

- документ, подтверждающий уплату суммы налога на территории Украины, заверенный налоговой инспекцией этого государства.

Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе организации, за налоговый период (2010 г.) приведена в таблице 1.

Таблица 1

Остаточная стоимость основных средств

ООО "Альфа" за налоговый период

Дата	Остаточная стоимость, руб.
имущества, расположенного по месту нахождения организации	объекта недвижимости, находящегося в г. Краснодаре	объекта недвижимости, находящегося на территории Украины
движимое	недвижимое
1	2	3	4	5
01.01.2010	,00	5 ,00	7 ,00	3 ,00
01.02.2010	,36	4 ,50	6 ,80	3 ,45
01.03.2010	,72	4 ,00	6 ,60	3 ,90
01.04.2010	,08	4 ,50	6 ,40	3 ,35
01.05.2010	,44	4 ,00	6 ,20	3 ,80
01.06.2010	,80	4 ,50	6 ,00	3 ,25
01.07.2010	,16	4 ,00	6 ,80	3 ,70
01.08.2010	,52	4 ,50	6 ,60	3 ,15
01.09.2010	,88	4 ,00	6 ,40	3 ,60
01.10.2010	,24	4 ,50	6 ,20	3 ,05
01.11.2010	,60	4 ,00	6 ,00	3 ,50
01.12.2010	,96	4 ,50	6 ,80	3 ,95
31.12.2010	,32	4 ,00	6 ,60	3 ,40

У организации есть филиал, расположенный в Тверской области (). По месту его нахождения организация состоит на учете в Межрайонной N 9 по Тверской области ().

На балансе филиала в качестве объектов основных средств учитывается движимое и недвижимое имущество.

Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе филиала, приведена в таблице 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость основных средств

филиала за налоговый период

Дата	Остаточная стоимость имущества, руб.
движимое	недвижимое
1	2	3
01.01.2010	1 ,00	10 ,00
01.02.2010	,70	9 ,00
01.03.2010	,40	9 ,00
01.04.2010	,10	9 ,00
01.05.2010	,80	9 ,00
01.06.2010	,50	9 ,00
01.07.2010	,20	9 ,00
01.08.2010	,90	9 ,00
01.09.2010	,60	9 ,00
01.10.2010	,30	9 ,00
01.11.2010	,00	9 ,00
01.12.2010	,70	9 ,00
31.12.2010	,40	9 ,00

Организация не имеет льгот, установленных ст. 381 НК РФ и региональным законодательством (ст. 4 Закона г. Москвы N 64, ст. 3 Закона Краснодарского края от 01.01.2001 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций", ст. 3 Закона Тверской области от 01.01.2001 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций").