Путеводитель по налогам (стр. 11 )

Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, уплатила авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 11 мая 2011 г.

Срок уплаты авансового платежа истек 3 мая 2011 г. Поэтому пени за просрочку указанного срока будут рассчитаны начиная с 4 мая 2011 г. (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 64).

Последним днем, за который начисляются пени, являются:

- день, когда вы фактически уплатили задолженность по авансовому платежу;

- последний день, который установлен для уплаты налога по итогам года (если авансовый платеж вы так и не перечислили).

Такой вывод сделал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 47 (п. 2). С ним согласен и Минфин России (Письмо от 01.01.2001 N /1-106).

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Последний день, за который организации "Альфа" будут начислены пени, - 11 мая 2011 г.

Если же предположить, что организация не производила авансовые платежи по налогу на имущество в течение всего 2011 г., то последним днем, за который ей придется заплатить пени по авансовым платежам, будет 30 марта 2012 г. Ведь именно не позднее этой даты организация должна уплатить налог на имущество по итогам 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы N 64).

Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Это значит, что, если за время просрочки ставка рефинансирования менялась, вы должны учесть это при расчетах и применить к каждой части периода просрочки именно ту ставку, которая действовала на тот момент.

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.

Например, организация "Бета" должна была уплатить авансовый платеж за I квартал 2010 г. не позднее 30 апреля 2010 г., а перечислила его только 10 июня 2010 г. В течение периода просрочки (с 1 мая по 10 июня) ставка рефинансирования ЦБ РФ изменилась (Указание ЦБ РФ от 01.01.2001 N 2450-У).

Следовательно, для расчета пеней с суммы просроченных платежей за период с 1 по 31 мая нужно применить ставку 8% (Указание ЦБ РФ от 01.01.2001 N 2439-У), а за период с 1 по 10 июня - ставку 7,75% (Указание ЦБ РФ от 01.01.2001 N 2450-У).

В платежном поручении на перечисление пеней указывается особый КБК. Напомним, что в настоящее время КБК установлены в соответствии с Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 190н.

Согласно данному Приказу при перечислении пеней по авансовым платежам в платежном поручении надо проставить КБК 2 2Этот же КБК использовался в 2010, 2009 и 2008 гг. (Приказы Минфина России от 01.01.2001 N 150н (2010 г.), от 01.01.2001 N 145н (2009 г.), от 01.01.2001 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 01.01.2001).

Обратите внимание!

Для пеней по налогу на имущество установлено два кода бюджетной классификации. Один из них мы и привели выше. Другой код предназначен для уплаты пеней по налогу на имущество, входящее в ЕСГС согласно Закону N 69-ФЗ, и его применяет только собственник ЕСГС.

8.7.2. ШТРАФ И ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ

НАЛОГА ПО ИТОГАМ ГОДА

Если вы не уплатили налог на имущество по итогам года в результате занижения или иного неправильного расчета налоговой базы, инспекция вправе вас оштрафовать на основании ст. 122 НК РФ.

Размер штрафа по общему правилу составляет 20% неуплаченной суммы налога на имущество (п. 1 ст. 122 НК РФ).

А если инспекция докажет, что вы умышленно занизили налоговую базу, штраф возрастет до 40% неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). Однако на практике доказать умысел налогоплательщика очень трудно. Поэтому налоговики редко применяют п. 3 ст. 122 НК РФ.

Состава правонарушения по ст. 122 НК РФ не образуется, если за прошлый налоговый период у вас имеется переплата по налогу на имущество, которая:

- покрывает сумму не уплаченного в тот же бюджет налога;

- ранее не была зачтена в счет других задолженностей по налогу на имущество.

Таким образом, при наличии указанных условий привлечь вас к налоговой ответственности нельзя. Это подтверждают Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5 (п. 42), ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-4824/2009(12588-А27-26) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-16107/09).

Также налоговики не смогут привлечь вас к ответственности (наложить штраф), если вы нарушили сроки перечисления в бюджет налога на имущество, но успели уплатить налог до составления акта налоговой проверки, которым установлена неуплата налога. Такой вывод следует из формулировки ст. 122 НК РФ. Ведь она устанавливает ответственность за неуплату (неполную уплату) налога. А вы, хотя и с опозданием, налог уплатили.

За каждый календарный день просрочки уплаты налога вам будут начислены пени. Они начисляются со дня, следующего за последним днем, когда вы должны были уплатить налог. Последнее начисление пеней происходит в день фактической уплаты налога.

Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Таким образом, если за время просрочки ставка рефинансирования менялась, вы должны при расчетах учесть это и применить к каждой части периода просрочки ставку, которая действовала на тот момент.

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.

В платежном поручении указываются разные КБК для перечисления пеней и штрафов по налогу на имущество.

Как уже отмечалось, в настоящее время КБК установлены в соответствии с Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 190н. Согласно этому Приказу вы проставляете в платежном поручении один из следующих КБК.

Наименование дохода бюджета	КБК
Пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГС	2 2
Штрафы по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГС	2 3

Эти же КБК использовались в 2010, 2009 и 2008 гг. (Приказы Минфина России от 01.01.2001 N 150н (2010 г.), от 01.01.2001 N 145н (2009 г.), от 01.01.2001 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 01.01.2001).

Обратите внимание!

Для пеней и штрафов по налогу на имущество установлено две пары кодов бюджетной классификации. Одну из них мы привели выше. Другая пара кодов предназначена для уплаты пеней и штрафов по налогу на имущество, входящее в ЕСГС согласно Закону N 69-ФЗ. Ее применяет только собственник ЕСГС.

ГЛАВА 9. УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Российские налогоплательщики могут владеть имуществом как на территории РФ, так и за ее пределами.

Если расположенное за границей имущество (как движимое, так и недвижимое) учтено на балансе российской организации в качестве основных средств, оно облагается налогом на имущество в России (п. 1 ст. 374 НК РФ). В то же время это имущество может облагаться налогом и на территории другой страны в соответствии с ее законодательством.

В таком случае у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда одно и то же имущество облагается налогами дважды.

Как правило, для решения таких вопросов государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения. В частности, в соглашении может быть установлено, что отдельное имущество облагается налогом только в одном из государств.

Например, в некоторых договорах это правило действует для транспортных средств, которые используются в международных перевозках. Они облагаются налогом только в государстве постоянного пребывания организации - собственника (владельца) этих транспортных средств (см., например, п. 3 ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 01.01.2001 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества").

Также в соглашении может быть предусмотрена возможность зачесть уплаченный за границей налог при расчете налога в государстве пребывания организации.

Отметим, что чаще всего под двойное налогообложение подпадает недвижимое имущество и имущество, которое связано с деятельностью постоянного представительства российской компании за рубежом. Как правило, такие объекты прямо не выводятся соглашениями из-под обложения налогами договаривающихся государств. Однако для таких ситуаций в большинстве случаев предусмотрен механизм зачета налога.

Правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). Это означает, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от российских, то применяются нормы международного договора.

Примечание

С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Налоги и другие обязательные платежи" Справочной информации.

Также Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2009 г. приведен в Письме ФНС России от 01.01.2001 N ВЕ-22-2/20@.

Помимо межгосударственных соглашений, правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Данной статьей предусмотрена возможность зачесть налог, уплаченный за имущество в иностранном государстве, при уплате налога на это же имущество в России. В данной статье установлен порядок такого зачета и размер засчитываемых сумм.

Примечание

Правила зачета налога на имущество, установленные ст. 386.1 НК РФ, были введены в НК РФ Федеральным законом от 01.01.2001 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ) (п. 52 ст. 1 Закона N 216-ФЗ). Они вступили в силу с 1 января 2008 г., но были распространены на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

Итак, давайте рассмотрим подробнее, как можно зачесть налог на имущество в соответствии с положениями ст. 386.1 НК РФ.

9.1. ЗАЧЕТ НАЛОГА, УПЛАЧЕННОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ

Зачесть уплаченный в иностранном государстве налог могут только российские организации. Это прямо закреплено в п. 1 ст. 386.1 НК РФ.

А налог, уплаченный иностранной организацией, в России не зачитывается (если иное не предусмотрено нормами соответствующего международного договора).

Например, иностранная организация "SuperCargo" ведет деятельность в России через постоянное представительство и владеет на территории РФ складом и парком грузовых автомобилей. По этому имуществу организация "SuperCargo" уплачивает налог в своей стране. Кроме того, налог на имущество по данным объектам организация платит и в России (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ). Однако зачесть уплаченный за рубежом налог в счет уплаты налога на имущество, взимаемого в РФ, не получится.

В то же время иностранная организация может обратиться к налоговому законодательству своей страны. В нем могут быть предусмотрены правила зачета уплаченного за рубежом налога.

Смысл зачета состоит в том, что вы уменьшаете налог на имущество, который рассчитали в России по месту нахождения организации, на сумму налога, уплаченного за рубежом. При этом уменьшается не весь налог в целом, а только та его сумма, которая рассчитана в отношении конкретного имущества. Зачесть налог в большем размере, чем эта сумма, также нельзя (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N ).

Также отметим, что зачет возможен, только если налог фактически был уплачен за рубежом (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

9.1.1. ЗА КАКОЙ ПЕРИОД МОЖНО ЗАЧЕСТЬ НАЛОГ

Зачет можно произвести при расчете налога на имущество по итогам того года, в котором налог был уплачен в иностранном государстве. Такой вывод следует из абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ. В нем установлено, что документы о зачете организация направляет вместе с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами РФ (см. также пп. 14 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 27н, далее - Порядок заполнения декларации).

Зачесть суммы, уплаченные за рубежом, при расчете налога за отчетные периоды нельзя.

Например, организация "Альфа" владеет офисным зданием на территории Республики Беларусь. В 2011 г. в Белоруссии организация уплатила налог с этого имущества. При пересчете в рубли сумма налога составила руб. (по курсу ЦБ РФ на дату уплаты).

Зачесть эту сумму организация "Альфа" сможет при расчете налога на имущество за 2011 г. - при подаче в 2012 г. налоговой декларации за этот период (абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

9.1.2. РАЗМЕР ЗАЧЕТА

Налоговым кодексом РФ установлен предельный размер зачета налога, уплаченного за рубежом. Он не может превышать сумму налога, которая подлежит уплате с этого же имущества в России (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Таким образом, зачет вы можете произвести только в пределах суммы налога, которую исчислили в России по этому же имуществу за год.

Отметим, что в налоговой декларации вы отражаете общую сумму налога, без разбивки по каждому объекту основных средств. А уменьшить налог можете только в отношении конкретного имущества. В связи с этим вам придется отдельно посчитать налоговую базу и налог по тем основным средствам, в отношении которых вы производите зачет.

Если уплаченный за рубежом налог превышает налог на это имущество, рассчитанный по нормам российского законодательства, то сумму превышения зачесть нельзя.

Например, организации "Гамма" принадлежит тепличный комплекс (включает как движимое, так и недвижимое имущество), который расположен на территории Украины. С данного имущества в 2011 г. организация заплатила налог в бюджет Украины в эквиваленте руб. (пересчет в рубли на дату уплаты по курсу ЦБ РФ). При расчете налога на имущество в России его размер в отношении данного тепличного комплекса (рассчитывался отдельно от налога по иному имуществу) составилруб.

Таким образом, организация "Гамма" при исчислении налога на имущество в России по итогам 2011 г. сможет зачесть налог, уплаченный на территории Украины, в пределахруб.

В налоговой декларации сумма налога, которая подлежит зачету, отражается по строке 260 разд. 2 (пп. 14 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о заполнении налоговой декларации вы можете узнать в гл. 17 "Декларация по налогу на имущество организаций за 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

9.1.3. ПОРЯДОК ЗАЧЕТА

Как мы упоминали выше, зачесть уплаченный за границей налог вы можете при подаче налоговой декларации за тот налоговый период, в котором вы уплатили налог за рубежом (абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

При этом к декларации вам нужно будет приложить определенные документы (п. 2 ст. 386.1 НК РФ), а именно:

1) заявление о зачете;

2) документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве, заверенный налоговым органом этого государства.

Заявление о зачете составляется в произвольной форме, поскольку никаких особых требований для него не утверждено.

Примечание

Образец заполнения заявления о зачете налога, уплаченного в иностранном государстве, приведен в приложении к настоящей главе.

Документ, подтверждающий уплату налога за рубежом, оформляется в соответствии с правилами соответствующего иностранного государства. Особой формы российским законодательством для него также не установлено.

Поскольку данный документ, скорее всего, будет составлен на иностранном языке, перед направлением его в налоговые органы необходимо перевести его на русский язык.

Кроме того, нужно учитывать, что официальные документы, исходящие от иностранных государств, должны быть легализованы (т. е. на данных документах должны быть засвидетельствованы подписи в качестве подлинных). Если же соответствующее иностранное государство является членом Гаагской конвенции от 01.01.2001, то на данных документах достаточно проставление апостиля.

Между тем Минфин России в Письме от 01.01.2001 N обратил внимание на практику иностранных государств принимать официальные документы Российской Федерации без проставления апостиля. Финансовое ведомство рекомендует действовать таким же образом и с российской стороны: в целях применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения принимать неапостилированные официальные документы иностранных государств. Достаточно, чтобы они были исполнены на официальных бланках компетентных органов иностранных государств и подписаны уполномоченным лицом.

Дополнительно отметим, что договоренность о принятии документов без проставления апостиля или легализации ранее была достигнута в отношениях с отдельными государствами. Список таких государств содержится в Письме ФНС России от 01.01.2001 N 26-2-08/5988, но оно касается подтверждения постоянного местопребывания иностранных государств в целях исчисления налога на прибыль.

О возможности использовать приведенные разъяснения контролирующих органов для подтверждения уплаты налога с имущества за рубежом рекомендуем вам уточнить в вашей налоговой инспекции.

Если налог в иностранном государстве вы уплачиваете не сами, а его удерживает налоговый агент, то вам необходим документ, который подтверждает удержание налога. Его можно получить от налогового агента (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N ).

Все указанные документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией (абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

Приложение к главе 9

Исх. N 12/126 В N 4 по ЦАО г. Москвы

16 марта, г. Москва, ул. Доватора,

от "--" ------г. д. 12, корп. 2, стр. 5

от Общества с ограниченной

ответственностью "Альфа"

,

Заявление о зачете

В соответствии со ст. 386.1 НК РФ Общество с ограниченной

ответственностью "Альфа" просит произвести зачет налога на имущество,

уплаченного на территории Республики Беларусь (г. Минск) в 2011 г., в счет

уплаты налога на имущество организаций за 2011 г.

(КБК 2 1согласно представленной налоговой

декларации.

Сумма налога, уплаченного на территории Республики Беларусь, составляет

75 000 руб. (в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога

в Белоруссии).

Приложение:

Документ, подтверждающий уплату налога на территории Республики

Беларусь, - 1 л.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 10. ПОСТУПЛЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА

Напомним, что налогом на имущество у российских организаций облагается имущество, которое учтено на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Из этого правила можно сделать два главных вывода:

- налогом на имущество облагаются только основные средства, а имущество организации, которое по правилам бухгалтерского учета не признается основными средствами, в объект налогообложения не входит;

- имущество облагается налогом с момента его отражения на счетах бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств.

Как видим, уплата налога на имущество напрямую связана с порядком бухгалтерского учета основных средств, который регламентируют следующие основные нормативные акты:

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н (далее - Методические указания);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов);

- Постановление Госкомстата России от 01.01.2001 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 15;

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 01.01.2001 N 160 (далее - ПБУ долгосрочных инвестиций).

В настоящей главе мы подробно рассмотрим вопросы бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество, которые возникают при поступлении основных средств в организацию, при их модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), переоценке и выбытии.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.1. Поступление основных средств: определение первоначальной стоимости, оформление, отражение в бухгалтерском учете и включение в налоговую базу >>>

разд. 10.2. Расчет налога на имущество при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основных средств >>>

разд. 10.3. Расчет налога при переоценке основного средства и изменении его первоначальной стоимости >>>

разд. 10.4. Выбытие основных средств при реализации (продаже, безвозмездной передаче) имущества, передаче в уставный капитал, списании, частичной ликвидации: оформление, бухгалтерский учет и расчет налога >>>

10.1. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ,

ОФОРМЛЕНИЕ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

И ВКЛЮЧЕНИЕ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ

Организация принимает основные средства к бухгалтерскому учету в случаях (п. 22 Методических указаний):

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- в других случаях.

При этом в состав основных средств можно включить только то имущество, которое соответствует определенным признакам, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01:

1) имущество предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) планируемый срок использования имущества свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не собирается впоследствии продать данное имущество;

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

Примечание

Подробнее о признаках основных средств организации вы можете узнать в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам".

При соблюдении перечисленных критериев имущество нужно включить в состав основных средств, т. е. вам необходимо произвести следующие действия:

- идентифицировать инвентарный объект;

- установить его первоначальную стоимость;

- оформить поступление основного средства;

- произвести записи в бухгалтерском учете.

Наконец, налогоплательщику необходимо определить, включается ли данное основное средство в объект налогообложения и с какого момента.

Далее мы подробно рассмотрим эти вопросы.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.1.1. Определение инвентарного объекта при поступлении в организацию основных средств >>>

разд. 10.1.2. Определение первоначальной стоимости основных средств при покупке имущества >>>

разд. 10.1.3. Определение первоначальной стоимости основных средств, изготовленных организацией собственными силами >>>

разд. 10.1.4. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал организации >>>

разд. 10.1.5. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно >>>

разд. 10.1.6. Определение первоначальной стоимости (рыночной цены) основных средств, выявленных при инвентаризации имущества >>>

разд. 10.1.7. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете поступивших основных средств >>>

разд. 10.1.8. С какого момента поступившее основное средство является объектом обложения налогом на имущество >>>

10.1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИНВЕНТАРНОГО ОБЪЕКТА

ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ В ОРГАНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В организацию могут поступать самые разные основные средства: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования и др. (п. 5 ПБУ 6/01).

Примечание

Подробнее о налогообложении капитальных вложений в виде улучшений арендованных основных средств вы можете узнать в разд. 13.5 "Капитальные вложения в арендованное имущество".

Земельные участки и объекты природопользования налогом на имущество не облагаются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

При этом зачастую основное средство состоит из нескольких частей. Например, станок может состоять из собственно обрабатывающего механизма, двигателя, который приводит механизм в действие, защитного кожуха, подставки-платформы и т. д.

В связи с этим вам нужно решить вопрос: учитывать объект как единое целое или каждую его часть по отдельности? Дело в том, что к бухгалтерскому учету принимается инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний). Именно инвентарный объект, который учтен в составе основных средств, является объектом налогообложения по налогу на имущество (ст. 374 НК РФ).

Инвентарным объектом может быть:

- отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Для комплекса конструктивно сочлененных предметов характерно следующее. Он включает в себя один или несколько предметов одного или разного назначения. Эти составные части имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Например, специализированный причал - сооружение, оборудованное для отправки и приемки скоропортящихся грузов, подлежит учету в составе комплекса по переработке таких грузов. Значит, данный причал должен приниматься к учету и облагаться налогом на имущество в составе комплекса. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 01.01.2001 N КА-А40/2929-09.

Кроме того, при поступлении сложного имущества следует учитывать соотношение сроков полезного использования отдельных его составляющих. Такие сроки устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно и должны быть обоснованны (п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний).

Примечание

О том, как устанавливается срок полезного использования основных средств, вы можете узнать в разд. 4.1.1.2 "Расчет (начисление) амортизации основных средств".

При существенном различии сроков полезного использования частей комплекса их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Если сроки службы частей комплекса совпадают, организация вправе учитывать комплекс как один инвентарный объект (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /06).

Напомним также, что организация имеет право определить в учетной политике лимит стоимости, который позволяет не учитывать в составе основных средств малоценные объекты (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Поэтому, если стоимость комплекса не превышает установленного лимита, организация может не учитывать его как основное средство. В таком случае комплекс не облагается налогом на имущество, поскольку не является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).

10.1.1.1. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ

ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ, ЕСЛИ ЕГО СТОИМОСТЬ

НЕ ПРЕВЫШАЕТ УСТАНОВЛЕННОГО ЛИМИТА

(ДОРУБЛЕЙ)

Организация может не учитывать в составе основных средств имущество, стоимость которого не превышает установленный лимит. Конкретное его значение вы можете установить самостоятельно, но не болееруб.

Обратите внимание!

Лимит стоимости в размереруб. организации вправе применять с 2011 г. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Приказа Минфина России от 01.01.2001 N 186н, пп. 1 п. 3 Приложения к данному Приказу). В период с 2006 г. по 2010 г. указанный предел составлялруб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01), а до 2006 груб. (абз. 7 п. 18 ПБУ 6/01).

При этом важно закрепить лимит стоимости имущества в учетной политике организации (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Если вы этого не сделаете, любой объект, который отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, должен учитываться в составе основных средств. Даже если его стоимость совсем невелика. Если таких объектов много, учитывать их в качестве основных средств нерационально: увеличиваются налог на имущество и трудоемкость учета.

Поэтому рекомендуем вам использовать право на установление указанного лимита.

Если лимит стоимости установлен, организация получает возможность учитывать малоценное имущество в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Такое имущество налогом не облагается (ст. 374 НК РФ).

Примечание

Изменения в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 внесены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 186н и вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. Это значит, что вы сможете применять новый лимит, если внесете соответствующие изменения в свою учетную политику. Право на такое изменение закреплено абз. 2 п. 10 ПБУ 1/2008.

Напомним, что изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). Поэтому, если вы установите новый лимит стоимости основных средств, вам следует применять его с 1 января 2011 г. В этом случае, возможно, вам потребуется скорректировать бухгалтерские проводки по учету и амортизации основных средств, оформленные с начала года.

СИТУАЦИЯ: Является ли персональный компьютер единым инвентарным объектом и учитывать ли его как основное средство

Персональный компьютер (ПК) служит примером имущества, которое состоит из нескольких частей. Обычно в его комплектацию входят системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь. В связи с этим возникает вопрос: образуют они единый инвентарный объект <1> или должны учитываться по отдельности и каким образом?

<1> Уточним, что в данном случае речь идет не о компьютере-ноутбуке, в котором большинство названных устройств смонтированы в единое целое и потому представляют собой один инвентарный объект.

Как мы говорили выше, единым инвентарным объектом может являться и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Таковым признаются один или несколько предметов одного или разного назначения, которые (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний):

- имеют общие приспособления и принадлежности;

- имеют общее управление;

- смонтированы на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На первый взгляд этими признаками как раз и обладают составные устройства компьютера, так как нормально они функционируют, только если соединены вместе.

Указывая на это, контролирующие органы рассматривают принадлежности стандартной комплектации ПК (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатуру) как комплекс конструктивно сочлененных предметов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/639 <2>).

<2> В указанном Письме рассмотрен вопрос об учете ПК для целей исчисления налога на прибыль. Однако его вывод основан на ПБУ 6/01, поэтому применим и в отношении налога на имущество.