Путеводитель по налогам (стр. 26 )

Причем аналитический учет по счету 80 ведется по каждому участнику простого товарищества.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03).

Иными словами, для имущества, внесенного товарищами в качестве вклада, заново устанавливаются срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Например, организации "Альфа" и "Бета" в январе 2011 г. заключили между собой договор простого товарищества. Организация "Альфа" ответственна за ведение бухгалтерского учета общего имущества.

В январе 2011 г. организация "Бета" в качестве вклада для использования в совместной деятельности передала объект основных средств, остаточная стоимость которого по данным бухучета составила руб. (накопленная амортизация - руб.).

Условиями договора о совместной деятельности определено, что данное имущество оценено в руб., а новый срок полезного использования установлен 450 месяцев (амортизация по нему будет начисляться линейным способом).

При получении от организации "Бета" указанного объекта ОС в качестве вклада в простое товарищество бухгалтер организации "Альфа" в бухучете простого товарищества сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В январе 2011 г.
Отражено получение вклада от организации "Бета"	01	80		Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Ежемесячно с февраля 2011 г.
Начислена амортизация по объекту основных средств (/ 450)	20	02	1 600	Бухгалтерская справка-расчет

Приобретенное или созданное простым товариществом имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т. д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, а также начисление амортизации по ним осуществляются в общеустановленном порядке (абз. 3, 4 п. 18 ПБУ 20/03).

Отметим, что товарищ, который ведет общие дела, составляет и предоставляет другим товарищам информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации (п. 20 ПБУ 20/03). Например, сообщает им сведения об остаточной стоимости основных средств.

Форма представления данной информации законодательством не установлена, и вы можете самостоятельно закрепить ее в своей учетной политике (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

15.2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА У ДРУГИХ ТОВАРИЩЕЙ

Согласно п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Таким образом, организация-товарищ должна отразить в своем бухгалтерском учете операцию, связанную с передачей имущества в совместную деятельность, записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту соответствующих счетов учета имущества (01 "Основные средства" и т. д.). Для этого можно открыть субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" (Инструкция по применению Плана счетов).

Важно помнить, что при передаче основного средства в качестве вклада по договору простого товарищества организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету по данному объекту. Ведь передача имущества в этом случае НДС не облагается. Следовательно, такие ОС в данный момент использованы для операций, не облагаемых НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежит налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта основных средств без учета переоценки (абз. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС может отражаться в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н). В этом случае сумму восстановленного налога вы отразите записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Бухгалтер организации "Бета" при передаче объекта основных средств в качестве вклада в простое товарищество сделает такие записи в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в простое товарищество	01-2	01-1		Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Списана амортизация, начисленная по выбывающему объекту основных средств	02	01-2		Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Отражена передача основного средства в качестве вклада в простое товарищество (0)	58-4	01-2		Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Восстановлен НДС с остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств (x 18%)	91-2	68-НДС	90 000	Бухгалтерская справка-расчет

В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 01 "Основные средства":

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств";

68-НДС "Налог на добавленную стоимость".

При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее получению организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

Возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества") в корреспонденции со счетами учета имущества.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).

Примечание

Подробнее о том, как в бухучете отражаются операции, связанные с прекращением договора о совместной деятельности, в случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, читайте в разд. 17.6 "Прекращение договора простого товарищества" Практического пособия по налогу на прибыль.

15.3. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Налогообложение имущества простого товарищества имеет свои особенности. Они обусловлены тем, что каждый его участник исчисляет и уплачивает налог в отношении общего имущества самостоятельно (п. 1 ст. 377 НК РФ).

При этом порядок исчисления и сумма налога, уплачиваемая конкретным товарищем в бюджет, напрямую зависят от вида имущества, составляющего общую долевую собственность.

Покажем это на схеме.

┌──────────────────────────────────┐

│ Общее имущество │

└───────────┬───────────┬──────────┘

┌─────────────┘ └────────────┐

┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐

│ Имущество, внесенное в качестве │ │ Имущество, приобретенное │

│ вклада │ │ (созданное) в процессе совместной│

│ │ │ деятельности │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐

│ Налог на имущество полностью │ │ Налог на имущество уплачивают │

│ уплачивает товарищ-вкладчик │ │товарищи пропорционально стоимости│

│ │ │ их вкладов в общее дело │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

При исчислении налога товарищами необходимо учитывать, что облагаться налогом на имущество будет только то имущество, которое признается объектом налогообложения по данному налогу.

Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество (в том числе и имущество, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Примечание

Подробнее вопрос об отражении в бухгалтерском учете основных средств рассмотрен в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения".

Заметим, что если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /33).

Как и в общем случае, налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости указанного имущества (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом читайте в гл. 4 "Налоговая база".

Чтобы участники простого товарищества могли правильно исчислить и уплатить налог на имущество, подать по нему налоговую отчетность, товарищ, который ведет бухгалтерский учет общего имущества, обязан сообщать им:

- сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода (для определения налоговой базы по налогу);

- сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (для определения суммы налога по имуществу, приобретенному (созданному) в процессе совместной деятельности);

- иную информацию, необходимую для определения налоговой базы.

Причем сообщить указанные сведения товарищам надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Как известно, для расчета суммы авансового платежа по налогу налогоплательщику необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период, а для определения суммы налога за год - среднегодовую стоимость (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. п. 1, 4 ст. 382 НК РФ).

При этом среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

А средняя стоимость имущества за отчетный период рассчитывается как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке расчета средней и среднегодовой стоимости имущества вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества" и разд. 8.3.2 "Расчет налога: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".

Таким образом, в сведениях, передаваемых товарищем, который ведет учет общего имущества, должна быть отражена информация об остаточной стоимости имущества не только на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, но и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также на последнее число налогового периода.

Форма документа, в котором должны отражаться такие сведения, не утверждена. Поэтому можно ее разработать самостоятельно.

Примечание

Предлагаем вам воспользоваться формами, приведенными в приложениях 1 и 2 к настоящей главе.

Например, организации "Альфа" и "Бета" заключили между собой договор простого товарищества. Организация "Альфа", ответственная за ведение бухгалтерского учета общего имущества, 19 апреля 2011 г. представила организации "Бета" следующие сведения.

Дата	Остаточная стоимость объекта основных средств, внесенного организацией "Бета" в качестве вклада, руб.	Остаточная стоимость объекта основных средств, приобретенного товарищами (организациями "Альфа" и "Бета") в процессе совместной деятельности, руб.	Доля организации "Бета" в общем имуществе, %
01.01.2011	-	-	60
01.02.2011			60
01.03.2011			60
01.04.2011			60

Предположим, что налоговых льгот организация "Бета" не имеет, а налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2%.

Рассчитаем среднюю стоимость облагаемого налогом имущества организации "Бета", которое относится к совместной деятельности, за I квартал 2011 г.:

(0 руб. + (руб. + руб. x 60%) + (руб. + руб. x 60%) + (руб. + руб. x 60%)) / 4 мес. = руб.

Организация "Бета" по итогам I квартала 2011 г. заплатит авансовый платеж по налогу на имущество в части деятельности простого товарищества в сумме 3828,41 руб. (руб. x 2,2% / 4 мес.).

Как уже отмечалось, каждый товарищ самостоятельно подает в налоговые органы налоговую отчетность по налогу на имущество.

При этом организации не должны исчислять базу по налогу отдельно в отношении имущества, используемого в деятельности товарищества (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Так, формы налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 27н, не позволяют обособить сведения по имуществу, относящемуся к деятельности простого товарищества, от сведений по прочему имуществу налогоплательщика. Кроме того, нельзя подавать две декларации, так как это не предусмотрено налоговым законодательством для рассматриваемой ситуации. Поэтому значение соответствующего показателя "Остаточная стоимость основных средств" за каждый месяц налогового (отчетного) периода разд. 2 налогового расчета и разд. 2 налоговой декларации будет включать в себя и имущество, которое облагается в рамках деятельности простого товарищества:

┌──────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Остаточная│ │ Остаточная │ │ Остаточная │ │ Остаточная стоимость │

│ стоимость│ │ стоимость │ │ стоимость │ │ имущества, │

│ основных │ │ имущества │ │ имущества, │ │ приобретенного │

│ средств │ = │ товарища, не │ + │ внесенного │ + │ (созданного) │

│ │ │ относящегося │ │ в качестве │ │ в процессе совместной│

│ │ │к деятельности│ │ вклада │ │деятельности, с учетом│

│ │ │ простого │ │ в простое │ │ доли товарища в общем│

│ │ │ товарищества │ │товарищество│ │ имуществе │

└──────────┘ └──────────────┘ └────────────┘ └──────────────────────┘

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что остаточная стоимость имущества организации "Бета", не относящегося к деятельности простого товарищества, соответственно равна:

Дата	Остаточная стоимость основных средств организации "Бета", не относящихся к совместной деятельности, руб.
01.01.2011
01.02.2011
01.03.2011
01.04.2011

Определим остаточную стоимость имущества организации "Бета", облагаемого налогом, в I квартале.

Дата	Остаточная стоимость облагаемого имущества организации "Бета", руб.
01.01.2011	+ 0 + 0)
01.02.2011	1 + + x 60%)
01.03.2011	1 + + x 60%)
01.04.2011	1 + + x 60%)

Рассчитаем за I квартал среднюю стоимость имущества организации "Бета", облагаемого налогом, которую необходимо отразить в строке 120 разд. 2 расчета по авансовым платежам: