Бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях (стр. 2 )

Единица бухгалтерского учёта материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. Таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и контроля за их использованием.

Организация бухгалтерского учёта кормов требует соблюдение следующих основных принципов:

- правильной организации складского кормов и соблюдения всех требований к нему;

- полной материальной ответственности лиц, принявших корма подотчёт;

- учёта кормов в местах хранения (на складах, участках) по наименованиям в натуральном выражении по каждому материально-ответственному лицу;

- соответствия фактических остатков кормов в натуральном выражении в местах хранения с данными складского учёта;

-  правильной оценки кормов при их движении;

- единства данных аналитического учёта кормов в местах их хранения в натуральном выражении и данных стоимостного учёта в бухгалтерии, а также систематизации, группировки и обобщения информации о фактах наличия, событий, состояния и движения кормов с целью составления бухгалтерской отчётности организации.

Для правильного учёта кормов определяющее значение в бухгалтерском учёте имеет их оценка.

В статье 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» определено, что для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учёте организация приводит их оценку в денежном выражении.

В зависимости от направлений поступления (приобретения, заготовления корма характеризуются как собственного производства и покупные).

Корма, поступившие в течение года от собственного производства, оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости.

В конце отчётного года, после составления отчётных калькуляций нормативно-прогнозную (плановую) себестоимость доводят до фактической. Корма, произведенные в прошлом году и перешедшие на следующий, учитывают по фактической себестоимости.

Покупные корма принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью кормов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение (цена приобретения и расходы по доставке и заготовке в организацию) за исключение налога на добавленную стоимость.

Состав расходов по заготовке и доставке материалов в организацию определён Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждёнными Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстатанализа, и Минтруда Республики Беларусь от 01.01.2001. № 3.

Способы оценке и отражения покупных кормов можно отразить следующей схемой (рис. 1):

 

Фактическая себестоимость	Учётная цена	Покупная цена

 

Рис. 1. Схема видов оценки покупных кормов.

Фактическая себестоимость – когда все расходы по приобретению учитывают непосредственно на счетах по учёту материалов.

Учётная цена – когда все расходы на заготовление и приобретение кормов учитывают на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения фактической себестоимости приобретения от учётной цены на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Покупным ценам – с оценкой прихода и остатка кормов по средневзвешенным ценам и отдельным учётом транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске материально-производственных запасов, включение их в состав себестоимости может производится следующими методами (рис. 2):

Оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство

 

Рис. 2. Схема оценки материально-производственных запасов при их отпуске

в производство в Республике Беларусь

В соответствии с п.2.6.12. Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определено, что включение в состав себестоимости материальных ресурсов может производится по ценам последнего приобретения (ЛИФО) по средневзвешенным ценам, по учётным ценам с учётом отклонений от их фактической стоимости. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливаются законодательством.

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений.

При применении данного метода оценка материальных ресурсов (в т. ч покупных кормов), находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретений. Применение этого метода предпочтительнее в случаи, когда цены к концу отчётного периода возрастают.

Необходимость определения средневзвешенной цены обусловлена тем, что отпускные цены на материальные ресурсы (в т. ч. корма) постоянно меняются, а транспортно-заготовительные расходы зависят от местонахождения поставщика и вида доставки транспортных средств (величина непостоянная). Цена определяется делением общей себестоимости конкретного вида запасов (кормов) на их количество.

Вариант учёта материальных ресурсов по учётным ценам предполагает, они могут состоять из:

1)  договорных цен с выделением отклонений от учётных цен;

2)  прогнозно-расчётных цен, рассчитанных как средняя величина фактической себестоимости за определённый период;

Способ оценки при отпуске материалов в производство отражается в учётной политике организации.

В связи инфляций сельскохозяйственные организации Республики Беларусь могут переоценивать материальные ресурсы в порядке и в случаях предусмотренных законодательством. Увеличение стоимости ресурсов в результате переоценки зачисляют на пополнение источников собственных средств организации. Если переоценка (дооценка, уценка) проводится по инициативе самой организации, то её результаты относят на внереализационные доходы и расходы с соответствующим налогообложением.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 в Российской Федерации при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (рис. 3):

 

Методом ФИФО

По средней себестоимости

Методом ЛИФО

По себестоимости каждой единицы

Рис. 3. Схема оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство в Российской Федерации.

Три вышеуказанных метода оценки которые используются в Республике Беларусь рассмотренные ранее, поэтому рассмотрим только порядок оценки методом ФИФО.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основана на том, что если организация приобретала несколько партий материалов (в т. ч. кормов) в условиях изменения цен, то для формирования цены на выпускаемую продукцию в её себестоимость необходимо включать материалы по первой цене приобретения. Данный метод желательно использовать, когда цены к концу отчётного периода падают.

Применение метода средней себестоимости даёт возможность получить усредненный показатель стоимости отпущенных в производство запасов.

Применение метода ФИФО ведёт к занижению себестоимости и завышению стоимости остатков материально-производственных запасов в балансе.

Применение метода ЛИФО ведёт к завышению себестоимости отпущенных материальных ценностей в производство и занижению стоимости остатков материально-производственных запасов в балансе.

[7] отмечает, что в странах с развитой рыночной экономикой используется метод НИФО при котором в себестоимость относится стоимость не последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения, другими словами, рыночная стоимость материалов на дату отпуска их в производство.

По мнению экономистов Российской Федерации , , [1] указанные методы оценки можно использовать в организации, где постоянно заготавливают сырьё и материалы для своего производства и разрыв между заготовленными партиями ценностей во времени не велик, например, в промышленности, строительстве и т. д. В сельскохозяйственных же организациях по таким материальным ценностям, как корма и семена собственного производства, указанные стандарты оценки практически невозможно использовать, так как их фактически в основном заготавливают в своём производстве в прошлые годы, а используют в текущем году. К этому времени рыночные цены значительно меняются под воздействием инфляционных процессов, а также спроса и предложения действующая методика оценки семян и кормов при списании их на затраты производства соответствующих отраслей искусственно смешивает результаты производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственной организации за прошлый и отчётный (текущий) годы. Это приводит к нарушению такого требования бухгалтерского учёта, как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации (Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 01.01.2001 г. , ст. 1). Поэтому в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (2003 г.) предусмотрено, что материальные ресурсы собственного производства прошлых лет включаются в себестоимость по стоимости, числящейся на балансе, на начало года. Здесь говорится о переоценке статей баланса на начало года. Следует отметить, такой порядок проведения переоценки материалов в текущем бухгалтерском учёте является не совсем оправданным, так как в этом случае достоверность оценки себестоимости будет утеряна.