Бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных организациях (стр. 23 )

Важное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции имеет обоснованный выбор калькуляционной единицы. В зависимости от конкретных условий объектами учёта могут быть культуры или группы культур. Объекты планирования учёта производственных затрат и исчисления себестоимости продукции кормовых культур приведены в таблице 2.5.1.

Т а б л и ц а 2.5.1.

Объекты планирования, учёта производственных затрат и исчисления себестоимости продукции кормовых культур в сельскохозяйственных организациях

Объект планирования и учёта производственных затрат	Объект исчисления себестоимости продукции	Единица исчисления себестоимости продукции
Корнеклубневые культуры, кормовые (морковь кормовая, турнепс, топинамбур и др.)	Корнеплоды Клубни	1ц 1ц
Свекла сахарная на корм	Корнеплоды	1ц
Силосные посевные культуры (кроме кукурузы)	Зелёная масса Сено	1ц 1ц
Кукуруза на силос и зелёный корм	Зелёная масса	1ц
Травы однолетние	Зелёная масса Семена Сено	1ц 1ц 1ц
Травы многолетние	Зелёная масса Семена Сено	1ц 1ц 1ц
Сенокосы улучшенные (включая культурные)	Зелёная масса Трава на выпас Сено	1ц 1ц 1ц
Сенокосы естественные	Зелёная масса	1ц
Пастбища улучшенные	Зелёная масса Трава на выпас	1ц 1ц
Пастбища естественные	Зелёная масса Трава на выпас	1ц 1ц
Силосование	Силос	1ц
Сенажирование	Сенаж	1ц
Заготовка витаминно-травяной муки	Травяная мука Сенная мука	1ц 1ц

Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная (сопряжённая) продукция. Побочная продукция не калькулируется.

Себестоимость соломы, половы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой побочной продукции определяется исходя из отнесенных на них затрат по нормативам. Нормативы рассчитываются исходя из установленных на них расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие виды работ по заготовке выше указанной побочной продукции.

Неиспользуемая побочная продукция при калькулировании себестоимости в расчёт не принимается.

Продукция, для получения которой организовано производство, называется основной (корнеплоды, сено, зелёная масса и т. д.). К побочной относится продукция, которую получают в силу биологических особенностей одновременно с основной продукцией, но имеющая второстепенное значение (солома от обмолота многолетних и однолетних трав на семена и др.).

В случае получения от одной культуры двух и более основных видов продукции их называют сопряжёнными (сено и зелёная масса с культурных сенокосов и др.).

В зависимости от вида продукции, организационных особенностей её производства в организации могут применяться различные методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приёмов и способов сбора и документального оформления информации о производственных затратах с целью исчисления себестоимости произведенной продукции для обеспечения эффективного контроля и управления результатами деятельности организации.

В основе классификации методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в основном лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учёта затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности организации в целом. Все методы учёта противоречивы как по своему характеру, так и по экономическим возможностям. В сельскохозяйственных организациях себестоимость основной (сопряжённой) продукции определяется всей суммой затрат, отнесенной на данную культур (группу культур), за вычетом стоимости оприходованной побочной продукции. Распределение затрат между основной (сопряженной) и побочной продукцией при составлении нормативно-прогнозных (плановых) и отчётных калькуляций продукции кормовых культур может осуществляться одним из следующих методов: прямого счёта; распределения затрат по коэффициентам; распределения затрат по действующим реализационным ценам; исключение затрат в нормативной оценке; распределения затрат по кормовому достоинству.

Сам технологический процесс производства кормов иногда не позволяет обособить в учёте затраты на производство каждого отдельного вида продукции. Поэтому при калькулировании кормов неизбежно применение тех или иных приёмов условного распределения затрат между отдельными видами кормов. Себестоимость кормов только тогда будет близка к действительной, когда удельный вес доли затрат, которые распределяются с помощью условных методов, сократится до минимума. Такие наиболее точные результаты можно получить при применении прямого счёта себестоимости продукции, который и следует широко использовать в калькуляционной практике.

Методы распределения затрат по коэффициентам и действующим реализационным ценам являются наиболее распространёнными, и их применение возможно при исчислении себестоимости многих видов продукции растениеводства в этом случае во многом зависит от точности установления коэффициентов, по которым происходит приравнивание к единому измерителю всех видов основной, сопряжённой и побочной продукции по данной кормовой культуре.[8]

Анализ действующих коэффициентов, показывает, что они в основном удовлетворяют требованиям точного исчисления себестоимости продукции кормовых культур, но при обязательном сочетании с методом прямого отнесения затрат на калькулируемую продукцию.

В кормопроизводстве, там где это возможно, необходимо шире применять способ распределения затрат между получаемой продукцией по кормовому достоинству. При этом способе исчисления себестоимости количество различных видов продукции выражается в едином измерении, как правило, в кормовых единицах. Этот способ калькуляции даёт возможность не прибегать к условной оценке отдельных видов побочной продукции, исключает произвольность исчисления основной и сопряжённой продукции и даёт ценные сведения о себестоимости производства кормов – себестоимости одной кормовой единицы.

Для распределения затрат между основной, сопряжённой и побочной продукцией при составлении отчётных калькуляций отдельных видов продукции кормовых культур пользуются следующими переводными коэффициентами:

1. Зерновые культуры: зерно 1ц – 1,0; зерноотходы переводят в плющенное зерно с учётом лабораторного анализа по процентному содержанию зерна в зерновых отходах;

2. Однолетние травы: сено: 1ц – 1,0; семена 1ц – 9,0; зелёная масса 1ц – 0,25; солома 1ц – 0,1.

3. Многолетние травы: сено 1ц – 1; семена 1ц – 75,0; зелёная масса 1ц – 0,3; солома 1ц – 0,1.

Исчисление себестоимости продукции зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы) составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчёте на полноценное. Побочная продукция (солома) оценивается в нормативной оценке в размере фактических.

Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учётом лабораторного анализа по процентному содержанию полноценного зерна в зерновых отходах.

Себестоимость 1ц зерна и зерноотходов определяется путём деления распределённых затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки.

Например, хозяйство получило с убранной площади озимой пшеницы 7000ц полноценного зерна в массе после доработки и используемых зерноотходов, содержащих 50% зерна, 950ц. Общие затраты по возделыванию озимой пшеницы составили 95493 тыс. руб. Оприходовано 8500ц соломы, нормативные затраты на солому в хозяйстве, исходя из расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по её заготовке, составили 7585 тыс. руб.

Исчисление себестоимости 1ц полноценного зерна и зерновых отходов производят следующим образом. Из общей суммы затрат исключают в соответствии с установленным нормативом расходы на солому (95493 тыс. руб. – 7585 тыс. руб.=87908 тыс. руб.). Оставшиеся затраты в сумме 87908 тыс. руб. распределяются между полноценным зерном и используемыми отходами пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчёте на полноценное. Для этого пересчитывают зерноотходы в полноценное зерно – 475ц (950x0,5:100). Общее количество зерна с учётом зерноотходов составит 7475(7000+475). Удельный вес полноценного зерна в общей его массе равен 93,6%(7000x100:7475), а зерновых отходов 6,4%(475x100:7475). Затем в соответствии с исчисленными процентами затраты на выращивание озимой пшеницы в сумме 87908 тыс. руб.(без стоимости побочной продукции) распределяются между полноценным зерном и зерноотходами.

Затраты на полноценное зерно составляют 82282 тыс. руб. (87908x93,6:100) на зерноотходы 5626 тыс. руб. (87908x6,4:100). Отсюда себестоимость 1ц полноценного зерна равна 11,8 тыс. руб.(82282 тыс. руб.:7000), а 1ц зерноотходов – 5,9 тыс. руб. (5626 тыс. руб.:950).

Всё изложенное можно представить в виде следующей схемы:

 

– (минус)