Аудит «050404 Экономика, 050409-Управление бизнесом, 050408-Маркетинг, 050403-Финансы, 050407-Менеджмент» (стр. 11 )

· Открытые в кредитных организациях депозитные счета до востребования;

· Приобретаемые с целью перепродажи финансовые вложения (как правило в краткосрочной перспективе – до 3-х месяцев).

Источниками информации при проверке денежных средств служат:

· Бухгалтерский баланс;

· Отчет о движении денежных средств;

· Положение по учетной политике;

· График документооборота;

· График инвентаризации;

· Главная книга;

· Чековые денежные книжки;

· Договор на расчетно-кассовое обслуживание;

· Договор о материальной ответственности с кассиром;

· Выписки банка с приложенными оправдательными документами;

• первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы 0310001 и 0310002);

• кассовая книга (форма 0504514);

• акты инвентаризации денежных средств и денежных эквивалентов

• учетные регистры по счетам 221, 222, 223

• другие документы.

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно разделит на три этапа:

1. Ознакомительный, проводимый с помощью аналитических тестов, предназначенных для понимания организации работы экономического субъекта с денежными средствами и порядком документирования

2. Основной этап для сбора аудиторских доказательств непосредственно в результате проверки выбранных документов, например:

· Сопоставление данных бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, лавной книги, обротно-сальдовой ведомости, журналов-ордеров, кассовой книги между сосбой;

· Сопоставление сумм остатков на конец каждого отчетного периода с суммами согласно банковским выпискам

· Аудиторская выборка на соблюдение лимита установленного для расчетов наличными;

· Аудиторская выборка на соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;

· Анализ движения денежных средств на предмет наличия необычных статей;

· Арифметическая проверка расчета курсовых разниц по валютным операциям и другие.

3. Заключительный этап для формирования мнения по результатам проверки данного участка учета.

Аудит кассовых операций

При осуществлении аудита кассовых операций целями проверки будет установление соблюдения:

• условий хранения наличных денежных средств и денежных документов в кассе организации и во время доставки их из кредитного учреждения;

• правил сохранности и использования в установленном порядке чековых книжек, выписок банков;

• правил документального оформления приходных и расходных операций;

• установленного лимита для хранения наличных денежных средств, а также порядка выдачи их подотчетным лицам в случаях направления работников организации в командировки или для приобретения материальных ценностей на хозяйственные нужды;

• своевременного и полного оприходования средств, получаемых от банков либо юридических и физических лиц в качестве выручки;

• кассовой дисциплины при осуществлении кассовых операций;

• порядка ведения кассовой книги и книги учета в аналитическом разрезе денежных документов и ценностей, подлежащих хранению в кассе организации;

• порядка расчетов наличными за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

• расходования средств, полученных по нелимитированной чековой книжке в кредитном учреждении, в соответствии с указанным в чеке назначением;

• сдачи в банк остатков сверх установленного лимита по окончании рабочего дня.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка). 

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 223 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам.

Кроме того, целью проверки будет являться выявление наличия или отсутствия случаев выдачи наличных денег физическим лицам без установленным образом оформленных доверенностей.

Проверку кассовой дисциплины осуществляют налоговые органы.

Перечислим основные этапы проверки кассовых операций:

• инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге;

• проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге;

• проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены;

• проверка законности совершенных хозяйственных операций;

• проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и других ценностей), которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе;

• проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях);

• проверка наличия письменного договора с кассиром о полной материальной ответственности;

· Соблюдение лимита наличных денег в кассе;

· Соблюдение лимита расчетов наличными средствами;

· Применение контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов;

· Использование наличных денег по целевому назначению;

· Соблюдение условий сохранности денежных средств при транспортировке и хранении.

Очередность проверки кассовых операций может быть различная, по усмотрению аудитора.

Аудит денежных документов

В кассе могут храниться денежные документы — путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.

В этом случае аудитору необходимо проверить:

• правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

• правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 221-3 и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Аудит банковских операций

При аудите банковских операций целью проверки являются:

• своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;

• проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому из них;

• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам и т. д.

Перечислим основные этапы проверки банковских операций по расчетным и текущим счетам организации:

• проверка фактического количественного наличия открытых в организациях расчетных, текущих и взаимных счетов;

• законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты;

· Передана ли информация в налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств;

• все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к указанным в них суммам;