Аудит «050404 Экономика, 050409-Управление бизнесом, 050408-Маркетинг, 050403-Финансы, 050407-Менеджмент» (стр. 29 )

Следующим шагом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.

Однако независимо от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете  «Общепроизводственные расходы», распределить на счета «Основное производство», «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете  «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т. е. неполная).

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.

Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:

Сф = Нн + Зф – Со – Нк,

где Нн, Нк – стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;

Зф – фактические затраты на производство продукции за месяц;

Со – стоимость возвратных отходов.

После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Аудитор также должен определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).

Одной из наиболее распространенных процедур проверки себестоимости является проведение аналитических тестов. Для этого у клиента необходимо запросить расшифровки наиболее существенных статей затрат в помесячной или поквартальной разбивке. После этого рекомендуется построить графики колебаний и обсудить с клиентом такие колебания.

4. Основные виды нарушений,

которые могут быть выявлены в результате проведения аудита затрат на производство:

– несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

– несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

– неправильная оценка остатков незавершенного производства;

– необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 4.1) руководителю проверки.

Тема 11. Аудит финансовых результатов деятельности организации

Учебные вопросы:

1. Аудит финансовых результатов деятельности

2. Проверка правильности определения финансового результата от обычной деятельности

3. Особенности аудита финансовых результатов промышленного предприятия

4. Проверка правильности определения финансового результата от продаж

Литература:

1. , Шумилин : курс лекций. – СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета МВД России, 2011.

Дополнительная:

2. Аудит : учеб. пособие / , . — 3-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2012. — 168 с.

3. Учебная программа по дисциплине «Аудит».

1. Аудит финансовых результатов деятельности

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для проверки являются:

 положение об учетной политике предприятия,

 бухгалтерская отчетность,

 декларации по налогу на прибыль,

 главная книга,

 учетные регистры по счетам,

 протоколы собрания учредителей и др.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Аудитору необходимо проверить:

 наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

 правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

 правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

 правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

 законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

 правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

 правильность отражения данных о бартерных сделках;

 правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

 правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

 правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

 правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

 правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

 правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

 правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

 правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам  "Прибыли и убытки",  "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги",  "Резервы по сомнительным долгам", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

 правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

 полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

 правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

 правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

 правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

 правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

 правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

 правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

 правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

 полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

 законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

 правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

 правильность списания затрат по аннулированным заказам;

 правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

 правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

 соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 801 "Прибыли и убытки", 343 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.