карточка учета материалов (ф. № М-17) — предназначена для учета движения МПЗ на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку МПЗ;
акт об оприходовании МПЗ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для оформления оприходования МПЗ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
Первичные документы по движению МПЗ: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке МПЗ, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) МПЗ, лимитно-заборные карты, карточки складского учета МПЗ, реестры карточек);
Инвентаризационные описи МПЗ; учетные регистры по счетам
Главная книга, отчетность организации.
2. Содержание аудиторских процедур по проверке МПЗ
Для выполнения проверки комплексов задач по учету МПЗ применяют различные методы получения аудиторских доказательств.
Так, для подтверждения фактического наличия МПЗ можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.
Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют с помощью подтверждения.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.
При сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.
3. Процедуры подготовки и планирования аудита МПЗ
При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.
Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету МПЗ, которые отражены в документе «Учетная политика».
Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета МПЗ, отраженных в учетной политики организации;
достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;
целесообразности применения указанных способов.
Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, МПЗ, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т. д.).
Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
4. Методика проведения аудита операций с МПЗ
4.1. Проверка правильности организации учета МПЗ
Проверка обеспечения контроля сохранности материалов.
Необходимыми предпосылками действенного контроля сохранности запасов являются
наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
организация там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра.
При аудите необходимо проверить, как выполнены данные требования.
4.2. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации МПЗ
Цель аудита результатов инвентаризации МПЗ - составить обоснованное мнение относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности и полноты информации о результатах проведенной инвентаризации МПЗ, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации МПЗ
Бухгалтерская служба организации обязана:
осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
требовать сдачи МПЗ инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете излишков материалов
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т. е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.
Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты в составе прочих доходов.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач материалов
Согласно п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Следует иметь в виду, что недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице.
По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т. е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.
4.3. Проверка операций по поступлению материалов
Вопросы проверки операций по поступлению материалов относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проверка договоров на приобретение материалов
В зависимости от совершаемых операций при поступлении материалов могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества и др.
При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.
Проверка порядка документального оформления операций по поступлению материалов
При аудите необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при документальном оформлении операций по поступлению материалов.
Проверка операций по приобретению материалов за плату
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению материалов за плату, а именно:
Порядок оценки материалов при их приобретении
Порядок оценки материалов утвержден Положением по бухгалтерскому учета материально-производственных запасов (ПБУ 5/01).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Порядок отражения операций по учету транспортно-заготовительных расходов, связанных с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
У покупателя услуг расходы на доставку отражаются в зависимости от принятой учетной политики. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, (далее - Методические указания), предусмотрены три варианта учета транспортных расходов при приобретении МПЗ:
1) отнесение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 |
