Аудит «050404 Экономика, 050409-Управление бизнесом, 050408-Маркетинг, 050403-Финансы, 050407-Менеджмент» (стр. 34 )

Фактические затраты на приобретение финансовых вложений могут корректироваться с учетом суммовых разниц. Организациям предоставлена возможность при покупке ценных бумаг самостоятельно определять существенность суммы затрат на их приобретение (п. 11 ПБУ 19/02). Если организация посчитает суммовую разницу несущественной по сравнению с суммой, которую она уплачивает продавцу за ценные бумаги, то она может учесть эти расходы в составе операционных.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом с целью представления достоверной информации в бухгалтерской отчетности о своих активах и для нужд управления организация обязана формировать в бухгалтерском учете информацию об обесценении финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений определяется в Положении как устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

В этом случае организация составляет расчет суммы обесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Для признания организацией устойчивого снижения стоимости финансовых вложений одновременно должны присутствовать следующие условия:

 на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

 в течение отчетного года расчетная стоимость ФВ существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

 на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных ФВ.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, они оцениваются организацией исходя из последней оценки. Если текущая рыночная стоимость не определяется, стоимость финансовых вложений при выбытии рассчитывается одним из следующих способов:

 по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Этот способ оценки применяется при выбытии вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций АО), предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования;

 средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;

 первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Данный метод основан на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

2. Аудит финансовых вложений по бухгалтерскому балансу

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

3) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

4) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансо­выми вложениями;

5) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, и др.)., Главная книга, формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т. п.), отчетность.

Учет финансовых вложений ведется на синтетическом счете  "Финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету  "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

"Паи и акции";

"Долговые ценные бумаги";

"Предоставленные займы";

"Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета  "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета "Финансовые вложения" и кредиту счета  "Расчетные счета" или "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов  "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и  "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и  "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и  "Финансовые вложения").

На субсчете "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета  "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом  "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета  "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета  "Финансовые вложения".

На субсчете "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету"Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Аудитору необходимо проверить:

 ведется ли аналитический учет по счету  "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения;

 правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету  сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета);

 правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

 правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета "Финансовые вложения").

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливает надежность СВК и сравнивает ее с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.