На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т. п.) Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов.
Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия..
Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
В План счетов введен специальный счет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:
Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:
Аудитору необходимо проверить:
ведется ли аналитический учет по счету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по каждому резерву и виду ценных бумаг);
правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операций с ними;
соответствую ли записи по счетам "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и "Прочие доходы и расходы" статьям баланса.
Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».
Аудита финансовых вложений организации включает также проверку своевременности проведения инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:
проводилась ли инвентаризация финансовых вложений в случаях, установленных законодательством;
были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
Если аудитор проводит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации финансовых вложений более целесообразно провести ее самостоятельно.
Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.
Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора, и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:
в организации не ведется аналитический учет финансовых вложений;
отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;
оформление документов с нарушением установленных требований;
фиктивные документы и операции;
некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;
неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;
неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;
в составе финансовых вложений присутствуют активы, не являющиеся таковыми;
несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;
несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
Тема 14. Аудит бухгалтерского учета и отчетности
План
Цель и задачи проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики2. Методика аудиторской проверки системы бухгалтерского учета
3. Анализ и оценка учетной политики и отчетности
Литература:
1. Аудит: курс лекций / , . - СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2011. - 304 с.
Дополнительная:
2. Аудит: Практикум: Учебное пособие / , , . - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с.
3. Аудит : Учебное пособие / , . - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2013. - 512 с.
4. Внутренний аудит: учеб. пособие / под ред. . - М. : ЮНИТИ, 2013. - 319 с.
5. Касьянова политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2013. - 160 с.
6. V. T. Novruzov Audit, Bakэ -2011
Цель и задачи проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики
Согласно Правилу (стандарту) N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита", аудитору рекомендуется более внимательно проанализировать принципы выбора и применения руководством аудируемого лица учетной политики, особенно в части признания доходов, оценки активов и капитализации затрат. Оценка эффективности учетной политики становится важнейшей составной частью аудиторской проверки.
Разработка и осуществление учетной политики - дело сравнительно новое и во многих случаях недостаточно освоенное для финансового управления и маневрирования. Редко оценивается она и в аудиторских заключениях. Между тем именно от учетной политики в решающей степени зависят эффективность финансового управления, качество учета, его контрольные функции, достоверность бухгалтерской отчетности.
Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия — установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности проверяемого предприятия.
Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:
● установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;
● охарактеризовать наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
● определить соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
● оценить, полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
● дать оценку учетной политики предприятия и проверить порядок ее соблюдения;
● определить утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.
Источниками информации для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
● приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
● Положение об учетной политике предприятия;
● рабочий план счетов бухгалтерского учета;
● перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
● Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии;
● правила документооборота и описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации;
● утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации.
2. Методика аудиторской проверки системы бухгалтерского учета
Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. В зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма бухгалтерского учета. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.
Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т. к. именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 |
