Аудит «050404 Экономика, 050409-Управление бизнесом, 050408-Маркетинг, 050403-Финансы, 050407-Менеджмент» (стр. 33 )

При проверке формирования и использования средств добавочного капитала анализируется счет 335.

Аудитору необходимо установить правильность:

 формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;

 использования средств добавочного капитала согласно решению общего собрания участников, акционеров;

 ведения аналитического и синтетического учета по счету 83.

Для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на продажу законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и других резервов. Порядок образования и размеры резервов должны быть отражены в учетной политике организации. Необходимо проверить целевое использование этих резервов, соблюдение установленных в учетной политике сроков инвентаризации. Проверка осуществляется по данным смет, расчетов.

При аудите проверяются:

 законность образования резерва в соответствии с учетной политикой;

 фактические расходы, списанные за счет образованного резерва;

 результаты инвентаризации образованных и использованных сумм резерва;

 организация бухгалтерского учета по счету 334.

Тема 13. Аудит инвестиционных вложений

Учебные вопросы:

1. Цели проверки, задачи и исходная информация

2. Аудит финансовых вложений по бухгалтерскому балансу

Литература:

1. , Шорникова расчетов по оплате труда. Учебное пособие. М.:, ЮНИТИ, 2011, - 87 стр.

2. Аудит: курс лекций / , . - СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2009. - 304 с.

Дополнительная:

3. Аудит : учеб. пособие / , . — 3-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2012. — 168 с.

4. Подольский : учебник / , - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2011. - 605 с.

5. Учебная программа по дисциплине «Аудит».

Целью аудита финансовых вложений – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», проверяемого экономического субъекта, а также установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения по финансовым вложениям нормативным документам, действующим в проверяемом периоде.

В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

- изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

- - подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

1. Цели проверки, задачи и исходная информация

Основная цель аудита финансовых вложений - проверка организации учета операций с ценными бумагами. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки:

1) аудит вложений в ценные бумаги;

2) аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

3) аудит вложений в совместную деятельность;

4) аудит вложений в займы.

При проведении аудита финансовых вложений необходимо учитывать, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

 переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

 способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансовых вложений и их покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

При соблюдении этих требований к финансовым вложениям организации могут быть отнесены: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Ввиду многообразия финансовых вложений Положением установлено, что единицу бухгалтерского учета финансовых вложений организация выбирает самостоятельно. При этом должны быть обеспечены формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей финансовых вложений целесообразно выбирать их однородную совокупность, например акции одного эмитента, облигации одного АО и т. п.

К финансовым вложениям применяется понятие первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от каналов поступления финансовых вложений. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

 суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае возникновения ситуации, в которой может произойти их обесценение, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право проводить такую проверку на отчетные даты промежуточной отчетности.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть показана как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Указанные требования необходимо учесть при разработке положений учетной политики организации в части финансовых вложений.

Первоначальная оценка финансовых вложений осуществляется по их первоначальной стоимости, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относятся:

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

 суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

 вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если организация получает ценные бумаги безвозмездно, то их первоначальной стоимостью признается:

 текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

 сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым на рынке ценных бумаг не определяется рыночная цена.

В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами того периода, в котором они произведены. В состав первоначальной стоимости проценты по кредитам и займам включаются только по инвестиционным активам. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Проценты по кредитам и займам относятся к текущим расходам и отражаются в составе операционных расходов организации, т. е. по дебету счета 91. Исключение из этого правила приведено в п. 15 ПБУ 15/01. Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты или выдачи авансов, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов.

Для того чтобы не было расхождений при формировании бухгалтерского финансового результата и налоговой базы по налогу на прибыль, на наш взгляд, организации в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета должны описать порядок учета процентов по кредитам и займам в составе операционных расходов со ссылкой на несущественность. По правилам бухгалтерского учета несущественными признаются затраты, не превышающие 5% величины активов, в связи с которыми они возникли.