Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов являются:
включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;
необоснованное применение льгот по налогу на прибыль;
неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;
неверные корреспонденции счетов.
2. Проверка правильности определения финансового результата от обычной деятельности.
При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения финансового результата от обычной деятельности. По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" Отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
В частности, аудитор устанавливает:
правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг. В данном случае убыток признается для целей налогообложения в случаях, если первоначальная или остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с реализацией имущества, будет превышать выручку от его реализации;
правильно ли отражено превышение фактических затрат, включаемых в себестоимость, над установленными лимитами, нормами и нормативами;
правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездно полученных ценностей различен. Для исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу того периода, когда оно фактически получено. Аудитор должен проверить, корректируется ли налогооблагаемая прибыль на сумму ежемесячно отражаемых внереализационных доходов по безвозмездно полученному имуществу;
правильно ли отражаются прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, соответственно не занижена (завышена) налогооблагаемая прибыль, и, следовательно, были ли произведены исправления в налоговых декларациях в тех отчетных периодах, к которым относятся данные ошибки.
Проверка чистой прибыли и ее использования.
Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль так называемых чрезвычайных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.
При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное внимание следующим вопросам.
Соответствие данных отчета о прибылях и убытках (строк 160, 170, 180, 190) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных отчета о финансовых результатах с данными Главной книги.
Правомерность отнесения некомпенсируемых потерь от простоев по внешним причинам к чрезвычайным. Аудитору следует проверить надлежащее документальное оформление данных расходов, были ли выявлены виновные лица по данным фактам и имеется ли документальное подтверждение производственной необходимости данных расходов.
Типичные ошибки:
надлежащего качества документы на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются. Нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование образования этих задолженностей не проводится, задолженность третьих лиц актами сверки не подтверждается, а проверка такого рода списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений со стороны должностных лиц;
надлежащего качества документы на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;
отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
не начисляются дивиденды собственнику (государству), полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.
3. Особенности аудита финансовых результатов промышленного предприятия
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:
подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.
Источники информации.
При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.
На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:
фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера № 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);
затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера № 10, 10/1, И; ведомости № 12, 13, 14, 15);
прибылей и убытков (журнал-ордер № 15; таблица "Аналитические данные к счету 801").
Кроме того, Главная книга, бухгалтерский баланс, планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.
Применительно к аудиту финансовых результатов и использования прибыли программа может быть построена следующим образом.
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных документов.
3. Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж.
4. Аудит правильности отражения в учете прочих доходов.
5. Аудит правильности отражения в учете прочих расходов.
6. Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения.
7. Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.
8. Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности.
9. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных доходов.
10. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных расходов.
11. Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода).
12. Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63.
13. Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59.
14. Аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98.
15. Аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования.
Программа проверок оформляется документом, где указываются периоды проведения, исполнители и приводятся уточняющие примечания аудитора.
Вначале аудитору следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, и в том числе Отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета. Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результата и его использования.
Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных Главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Так, наиболее распространенной ошибкой является отражение промышленными предприятиями средств по договорам на выполнение государственных заказов и целевых программ в составе средств целевого финансирования либо доходов будущих периодов, в то время как данные средства являются выручкой за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в отчете о финансовых результатах..
4. Проверка правильности определения финансового результата от продаж
Проверка правильности определения финансового результата экономического субъекта должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж. В процессе проведения проверки целесообразно обратить серьезное внимание на следующие вопросы.
К таким факторам относятся:
порядок учета выручки от продаж продукции (работ, услуг). В связи с тем, что унитарные предприятия жилищно-коммунального хозяйства могут осуществлять деятельность как в режиме "заказчика", так и самостоятельно, следует установить, как ведется учет реализации - отдельно по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг) или котловым способом. Кроме того, следует определить, каков принятый предприятием порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию - в момент отгрузки продукции или в момент получения денежных средств;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 |
