Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 10 )

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне – аналитические данные по направлениям использования капитала и его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используются для составления отчета о движении капитала (Ф-3).

1.3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

-  эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

-  прироста стоимости имущества по переоценке;

-  курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К нему могут быть открыты соответствующие субсчета.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов денежных средств и кредиту счета «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

-  погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

-  направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

-  распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1.4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания собственников. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Учетные записи по использованию нераспределенной прибыли и покрытию убытка

Операции по использованию нераспределенной прибыли и покрытию убытка	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Начислены доходы учредителям (работникам организации)	84	70
Начислены доходы учредителям (сторонним участникам)	84	75
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают	84	84
Покрытие убытка за счет средств резервного капитала	82	84
Покрытие убытка за счет добавочного капитала (в части эмиссионного дохода)	83	84
Погашение убытка за счет целевых взносов учредителей организации	75	84
Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.	80	84

Для покрытия убытка не может быть использован добавочный капитал, сформированный за счет сумм прироста стоимости имущества при переоценке.

Федеральным законом «Об акционерных обществах» предусмотрена возможность формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества.

На основании п. 2 ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» средства этого фонда могут расходоваться исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работниками.

Для формирования фонда акционирования работников необходимо:

-  зарезервировать часть прибыли общества (акции распределяются между работниками бесплатно);

-  выделить необходимую сумму денежных средств для выкупа акций у акционеров.

В Плане счетов не предусмотрено отдельного счета для учета фонда акционирования работников. Для этих целей возможно открытие отдельного субсчета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учетные записи по образованию и использованию фонда акционирования работников

Операции по образованию и использованию фонда акционирования работников	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Образование фонда акционирования работников	84	84/фонд
Выкуплены акции	81 76	76 51
Распределение выкупленных акций среди работников	84/фонд	81

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

1.5. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учебных заведений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства поступающие от других организаций и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Основная часть целевого финансирования приходиться на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь представляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией бюджетные средства, представляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

-  направляемые на финансирование капитальных вложений;

-  используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

-  по мере фактического получения бюджетных средств;

-  как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

Выполнение первого условия должно подтверждаться:

-  заключенными договорами;

-  технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией;

-  и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть:

-  уведомления о бюджетных ассигнованиях;

-  лимиты бюджетных обязательств;

-  и иные соответствующие документы.

Учетные записи по принятия к учету государственной помощи

Операции по принятия к учету государственной помощи	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
При первом варианте Фактическое получение бюджетных средств Поступление имущества за счет бюджетных средств	51,55 и др. 08,10 и др.	86 86
При втором варианте Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам Фактическое поступление бюджетных средств	76 51,55 и др., 08,10 и др.	86 76
Использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств	86	83
Использование бюджетных средств на финансирование капитальных вложений	86	89

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как прочие доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств. НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения (предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц и др.) отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Контрольные вопросы

1.  Какие виды собственного капитала могут существовать в организации?

2.  Как отражается в бухгалтерском учете операции по формированию и погашению задолженности учредителей по взносам в уставный капитал организации?

3.  В каких случаях происходит изменение величины уставного капитала организации?

4.  Как отражается в бухгалтерском учете организации операции по начислению доходов участникам и акционерам по итогам работы за год?

5.  Дать понятие добавочного капитала и указать источники его формирования.

6.  Дать понятие резервного капитала и указать источники его формирования.

7.  Дать понятие нераспределенной прибыли.

8.  Как отражается в бухгалтерском учете формирование и использование добавочного и резервного капитала?

9.  Порядок формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете.

10.  Дать понятие целевого финансирование.

11.  Назвать источники целевого финансирования.

12.  Как отражается в бухгалтерском учете поступление и использование средств целевого финансирования?

Практическое задание по теме«Учет собственного капитала»

Задача 1

Зарегистрировано акционерное общество закрытого типа «Оникс». Величина уставного капитала – 200 000 руб. Уставный капитал разделен на 200 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 000 руб.

Учредители: подписалось на 120 обыкновенных акций; Гросс» – на 19 обыкновенных акций; – на 50 обыкновенных акций; физическое лицо – на 11 обыкновенных акций.

внесло в уставный капитал легковой автомобиль, оценочная стоимость руб., оставшуюся часть внесло на расчетный счет . В качестве вклада в уставный капитал Гросс» оплатило услуги юридической компании за создание учредительных документов и регистрацию новой фирмы. внесло свой вклад материалами на суммуруб., а внес свой взнос наличными.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 2

Уставный капитал – руб. – разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 200_ года «Актив» провел переоценку основных средств.

В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 30 000 рублей, сумма накопленной амортизации – на 10 000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20 000 руб. (30 000–10 000).

В апреле 200_ года общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала – 20 000 руб. – направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции акции с большей номинальной стоимостью.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб.: 100 акций). Таким образом, все акции конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1 200 руб. (1 000 + 200).

Соответствующие изменения учредительных документов «Актива» были зарегистрированы.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 3

Величина объявленного уставного капитала составляет 100 000 руб. В приняты к учету суммы организационных расходов, признанные вкладом учредителя в уставный капитал при его формировании в сумме 4 000 руб. К бухгалтерскому учету принято в счет вклада в уставный капитал оборудование в сумме 40 000 руб., товары в сумме 10 000 руб., материалы в сумме 16 000 руб. В счет вклада в уставный капитал поступили 30 000 руб. в кассу в оплату акций.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 4

Размер уставного капитала в сумме 20 000 руб. Участниками общества являются физическое лицо, доли которых в уставном капитале равны. Участниками принято решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных имущественных вкладов на сумму 70 000 руб. взнос основными средствами стоимостью 25 000 руб., строительными материалами – 10 000 руб. и денежными средствами – 15 000 руб. Физическое лицо вносит денежные средства – 5 000 руб. и акции стоимостью 15 000 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 5

АО приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 200 000 руб. путем выпуска 200 дополнительных акций номинальной стоимостью 1 000 руб. каждая, размещаемых путем подписки. В соответствии с решением о выпуске акции размещаются по цене 1 100 руб. за одну акцию. Стоимость акций оплачивается полностью денежными средствами.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 6

Акционерами принято решение об уменьшении величины уставного капитала за счет сокращения количества акций на 100 шт., путем выкупа собственных акций у акционеров с целью их аннулирования – 15 000 руб. Номинальная стоимость одной акции 1 000 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции. Определить результат от выкупа акций.

Задача 7

согласно протоколу собрания акционеров приняло решение об уменьшении уставного капитала на 50 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 100 000 руб. в количестве 1 000 шт. по номиналу 100 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 100 000 руб.; выкупленные акции на сумму 50 000 руб. аннулировать; акции на сумму 50 000 руб. продать новому члену акционерного общества. В соответствии с протоколом собрания акционеров было получено решение администрации о перерегистрации устава.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Задача 8

По итогам работы сумма чистой прибыли за отчетный год составляет 155 000 руб. По решению собрания акционеров образован резервный капитал 5 % чистой прибыли. За счет чистой прибыли решено было выплатить дивиденды:

-  акционерам, являющимся работниками предприятия в сумме 40 000 руб.;

-  юридическим лицам в сумме 100 000 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Задача 9

получило за год чистой прибыли 14 000 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7 000 шт. Владельцами 2 000 акций являются российские юридические лица, остальными акциями владеют работники . Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2 000 руб. за акцию.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Задача 10

на основании договора получило от целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120 000 руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 30 000 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 11

на основании договора получило от целевые средства в размере 150 000 руб. для приобретения технологической линии. Стоимость линии также составляет 150 000 руб. (без НДС). На линию ежемесячно начисляется амортизация в сумме 750 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Тема 6 Учет долгосрочных инвестиций

6.1. Понятие инвестиций, их классификация и источники финансирования

6.2. Учет расходов на строительные работы у субъектов инвестиционной деятельности

6.3 Особенности учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Нормативные документы

1.  Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации» от 01.01.2001 № 22-ФЗ.

2.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина РФ от от 24 окт. 2008 № 000н.

3.  Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное приказом Минфина РФ от от 30 дек. 1993 № 160.

4.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 155н.

6.1. Понятие инвестиций, их классификация, и источники финансирования

Вопросы учета вложений во внеоборотные активы напрямую связаны с понятием инвестиции. Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности определены соответствующими нормативными документами.

В российской и международной практике инвестиции определяются как способ помещения капитала, который должен обеспечить его сохранение или возрастание стоимости.

Инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в т. ч. имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (свыше одного года). Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

-  осуществление капитального строительства;

-  приобретение земельных участков, зданий, сооружений и других объектов основных средств;

-  приобретение и создание объектов нематериального характера;

-  выполнение НИОКР.

По направлению выделяют инвестиции прямые (непосредственно в реальные активы, производство, сбыт) и портфельные (в ценные бумаги).

Прямые инвестиции (капитальные вложения) – это инвестиции во внеоборотные активы или, другими словами, затраты на создание, увеличение размеров, приобретение активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Капитальные вложения связаны с такими понятиями как:

1)  новое строительство – впервые возведенные мощности на новых производственных площадях;

2)  модернизация – изменение технологического или служебного назначения объектов основных средств;

3)  реконструкция – обновление действующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения на базе существующих зданий;

4)  расширение – возведение объектов с целью увеличения мощностей действующих предприятий;

5)  техническое перевооружение – замена морально и физически устаревшего оборудования новым, более производительным.

По способу осуществления капитальные работы подразделяются на выполняемые на договорных началах подрядным способом, либо собственными силами организации – хозяйственным способом.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство».

Федеральным законом № 39-ФЗ даны определения основных субъектов инвестиционной деятельности: инвесторы, заказчики-застройщики, подрядчики.

Инвесторы – это юридические и физические лица, осуществляющие капитальные вложения собственных и привлеченных средств. Функции инвесторов сводятся к осуществлению финансирования капитального строительства путем перечисления целевых средств заказчикам-застройщикам, либо путем непосредственной оплаты строительным организациям и поставщикам оборудования. Инвестиционная деятельность не подлежит лицензированию.

Заказчики – это физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Их деятельность заключается в организации проектирования и строительства объекта. Они размещают заказы, оформляют документацию на строительство, осуществляют технический надзор за ходом строительства, совместно с подрядчиком оформляют ввод объекта в эксплуатацию.

Заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором. Деятельность заказчиков подлежит обязательному государственному лицензированию.

Подрядчики – физические и юридические лица, которые выполняют строительные и монтажные работы по договору подряда. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление строительной деятельности.

Финансирование инвестиционных проектов осуществляется инвестором за счет собственных и привлеченных средств.

Собственные средства организаций формируются:

-  за счет амортизационных отчислений;

-  из части чистой прибыли организации, оставшейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль;

-  из сумм возмещений, полученных организациями в результате наступления страховых случаев, связанных с основными средствами;

-  за счет выручки от реализации объектов основных средств, созданных или приобретенных в ходе строительства.

К привлеченным источникам финансирования относят кредиты и займы, предоставленные юридическими и физическими лицами на условиях возвратности, а также бюджетные ассигнования, спонсорские поступления, предоставляемые на безвозвратной основе.

Основными задачами учета долгосрочных вложений, связанных с инвестиционно-строительной деятельностью, являются:

-  своевременное и полное отражение всех расходов, имевших место при проведении строительных работ;

-  обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительных работ;

-  правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства;

-  контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

6.2. Учет расходов на строительные работы у субъектов инвестиционной деятельности

В ходе инвестиционно-строительной деятельности могут быть использованы следующие способы организации инвестиционного процесса:

1.  Инвестор, заказчик и подрядчик являются отдельными юридическими лицами.

Для организации строительства инвестор привлекает специализированную организацию, с которой заключает договор на выполнение функций заказчика.

Заказчик заключает договор строительного подряда с организацией, которая принимает на себя обязательство построить объект или его часть. Для выполнения отдельных видов работ генподрядчик может привлекать субподрядные организации, с которыми заключает соответствующий договор.

2.  Функции инвестора и заказчика выполняет одно юридическое лицо.

В этом случае договор строительного подряда со строительной организацией заключает инвестор (он же заказчик).

3. Инвестор, заказчик и подрядчик являются одним юридическим лицом.

При такой организации инвестиционного процесса инвестор от своего имени заключает договоры с контрагентами: на проектирование, поставку материалов и оборудования, с субподрядными организациями на выполнение отдельных видов работ.