Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 24 )

Сколько всего выплатили за май 2007 г?

Задача 13

Рабочий-сдельщик изготовил 100 деталей (расценка за единицу – 10 руб.), из которых 5 оказались бракованными и еще 3 – с частично исправимым браком (оплата – по половинным расценкам).

Рассчитать заработную плату рабочего сдельщика.

Задача 14

В установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными – суббота и воскресенье. В апреле 2003 г. в связи с производственной необходимостью сотрудник был вызван на работу в субботу. Он отработал неполный день, а только 4 часа. Месячный оклад этого сотрудника – 7 тысяч руб. В апреле 2007 г. – 22 рабочих дня. Александров же в результате отработал 23 дня, то есть превысил норму.

Сколько составит заработная плата Александрова за апрель 2007 г.?

Тема 11. Учет затрат и калькулирование себестоимости

11.1  Понятие и классификация затрат.

11.2  Группировка затрат по экономическим элементам.

11.3  Учет затрат на производство по статьям калькуляции.

11.4  Методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

11.5  Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции.

11.6  Современные системы учета затрат: ABC, JIT, Тагер-костинг.

11.1. Понятие и классификация затрат

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли, величина которой зависит от цены продукции и затрат на ее производство. По законам рынка, в условиях свободной конкуренции цена на продукцию не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя – она выравнивается автоматически под воздействием спроса и предложения. Затраты же могут возрастать или снижаться в зависимости от потребляемых ресурсов (материальных, трудовых, денежных), уровня техники, организации производства, т. е. затраты регулируются.

На протяжении многих лет в экономической литературе и нормативных документах использовались термины «затраты», «расходы», «издержки» как синонимы. Однако в международной практике «затраты» и «расходы» имеют существенные различия, в основе которых лежат как их состав, так и фактор времени. В РФ определение данных понятий дано в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом Кодексе.

Затраты – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем. В бухгалтерском балансе они отражаются как активы и концентрируются на счетах материалов, готовой продукции, незавершенного производства, вложений во внеоборотные активы и др.

Расходы – это стоимость ресурсов, использованных организацией в течение определенного периода для получения дохода, т. е. это часть затрат, представленных в себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

Для правильной организации учета затрат, контроля за их экономным и рациональным использованием существенное значение имеет научно-обоснованная классификация, основные принципы которой определяются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Затраты можно группировать для разных целей по различным экономическим признакам

Признак	Виды затрат
Отношение к технологическому процессу Связь с объемом производства Роль в производственном процессе Способ включения в себестоимость Периодичность Эффективность, целесообразность Охват планом Экономическое содержание	Основные, накладные Постоянные, переменные Производственные, непроизводственные Прямые, косвенные Текущие, единовременные Производительные, непроизводительные Планируемые, внеплановые Элементы, статьи

К основным затратам относят затраты, непосредственно обусловленные технологическим процессом производства. Это основные материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Накладные затраты – это затраты, связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, процесса реализации продукции и функционированием организации как хозяйственной единицы (канцелярские и командировочные расходы, стоимость курсов повышения квалификации и др.).

Переменные затраты – это затраты, размер которых меняется пропорционально объему производства (расход материалов, заработная плата производственных рабочих). Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема выпуска продукции (арендная плата, коммунальные платежи).

Производственные затраты связаны с изготовлением продукции и включают в себя основные и часть накладных расходов, связанных с управлением производства. Они формируют производственную себестоимость продукции. К внепроизводственным относят затраты, возникающие в сфере обращения, если они связаны с продажей продукции. Сумма производственных и внепроизводственных затрат составляет полную себестоимость продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от выбора объекта калькулирования.

Затраты называются прямыми, если их можно целиком, на основании первичных документов, отнести к объекту калькулирования. Это может быть определенный вид продукции, его отдельный узел или деталь. Косвенными признаются затраты, которые нельзя отнести на какой-либо конкретный вид продукции и они распределяются между отдельными ее видами в порядке, установленном организацией. Например, пропорционально отработанным машино-часам или заработной плате производственных рабочих.

К текущим относятся обычные или часто повторяющиеся затраты (с периодичностью менее месяца). Однократные или затраты, повторяющиеся с периодичностью более месяца, относятся к единовременным. Например, расходы на ремонт основных средств, выплата вознаграждения за выслугу лет и др.

Производительные затраты – это затраты, связанные с нормальным протеканием производственных и сопутствующих производству процессов, без которых производство не может быть осуществлено вообще. Производительные затраты, как правило, планируют. Непроизводительные затраты не ведут к производству продукции и возникают при отклонениях от нормальных технологических процессов: оплата простоев рабочих, потери от брака, доплата за сверхурочную работу, уплаченные штрафы, потери от аварий.

11.2. Группировка затрат по экономическим элементам

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям затрат и по элементам.

Элементом называют экономически однородные затраты, которые не могут быть разложены на составные части. Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность показать, какие ресурсы израсходованы на производство той или иной продукции. Классификация затрат по элементам используется при планировании, составлении смет и годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5).

Состав затрат по элементам определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и их перечень един для всех предприятий.

Группировка затрат по элементам

Элементы затрат на производство

Материальные Расходы на Отчисления на Амортизация Прочие затраты оплату труда социальные расходы

нужды

Группировка затрат по элементам отражает вид расхода на производство без указания его назначения и места возникновения.

По элементу «Материальные затраты» отражаются:

-  стоимость приобретаемых сырья и материалов, входящих в состав изготавливаемой продукции и образующих ее основу;

-  стоимость приобретаемых сырья и материалов, используемых для упаковки продукции, производственных и хозяйственных нужд;

-  покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

-  стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и других активов, не являющихся амортизируемыми, и включаемых в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию;

-  стоимость топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

-  стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

-  потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В соответствии с действующими нормативными актами стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу «материальные затраты», формируется исходя из покупной стоимости их приобретения (без учета НДС), суммы наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых различным организациям в процессе заготовления материально-производственных запасов (биржа, таможня), оплаты за транспортировку и хранение, осуществляемое сторонними организациями и др.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в другие элементы затрат: оплату труда, амортизацию и т. д.

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства.

Оцениваются возвратные отходы по-разному:

-  по пониженной цене, если отходы используются в основном производстве, но требуют повышенных затрат для изготовления продукции;

-  по полной цене, если они реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включая стимулирующие и компенсационные выплаты. К затратам на оплату труда относятся:

-  суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

-  стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

-  начисления стимулирующего характера (премии, надбавки за профессиональное мастерство и т. п.);

-  начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (сверхурочная работа, работа в ночное время, в выходные и праздничные дни, работа в тяжелых и вредных условиях);

-  стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, предметов выдаваемых и остающихся в личном пользовании (форменная одежда, обмундирование);

-  надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

-  оплата очередных и учебных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством;

-  оплата времени выполнения государственных обязанностей;

-  оплата простоев не по вине работника;

-  другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в следующие фонды:

-  Пенсионный фонд,

-  Фонд социального страхования РФ,

-  Фонд обязательного медицинского страхования.

По каждому фонду отчисления производятся от затрат на оплату труда.

В состав отчислений на социальные нужды включаются также платежи работодателей по договорам обязательного страхования.

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, рассчитанная методами, предусмотренными нормативными актами по бухгалтерскому учету:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1.

По элементу «Прочие затраты» отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, затраты на сертификацию продукции, оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, затраты на служебные командировки, на подготовку и переподготовку кадров, на оплату юридических, информационных и других услуг сторонних организаций, судебные издержки, представительские расходы и другие затраты, не нашедшие отражения в составе вышеперечисленных элементов.

Система управленческого учета предполагает разделение структуры предприятия на центры ответственности.

Центр ответственности – это часть организации, возглавляемая руководителем, ответственным за ее деятельность. В каждом центре ответственности осуществляются затраты и производятся работы, которые измеряются и контролируются менеджером центра. Не всегда оказанную услугу, выполненные работы можно измерить в качестве дохода (услуги бухгалтерии?), но каждый центр является местом возникновения затрат.

Зарубежный опыт показывает, что чаще всего центры ответственности классифицируются по объему полномочий и обязанностей менеджеров, а также по функциям, выполняемым каждым центром.

По первому признаку центры ответственности делятся на центры затрат, доходов, прибыли и инвестиций.

Центр затрат – это центр ответственности, финансовые результаты деятельности которого определяются только по его расходам. Специфика этого центра заключается в том, что он не может получать выручку. Основой выделения центров затрат единство выполнения операций и функций. В качестве центра затрат может выступать структурная единица организации (цех, участок), а также отдельное рабочее место (сборка), операция, станок и др. По каждому центру затрат ответственность руководителей устанавливается только по контролируемым ими расходам. Многие расходы могут контролироваться только частично, в зависимости от уровня управления затратами.

Установление центров затрат начинается с низшего уровня управления: определяется исполнитель и за ним закрепляют ответственность по затратам, величина которых зависит от него. Центры затрат последующих уровней могут включать ответственность за затраты как своего уровня, так и предшествующего.

Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных документов, а косвенные делятся на две группы:

-  непосредственно относящиеся к данному центру (расход электроэнергии),

-  распределяемые из других центров затрат (услуги планового отдела). Для распределения таких расходов используют специальные ставки.

Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит от содержания отчетов по центрам затрат. Они должны включать только контролируемые расходы, показатели должны укрупняться по мере восхождения от уровня к уровню, содержать информацию об отклонениях, что позволяет осуществлять принцип управления по отклонениям. Если отклонения несущественны, то управленцам высшего уровня нет необходимости в их оперативном контроле. Если отклонения превышают 5 % , то представляется дополнительная информация, объясняющая возникнове6ние отклонений в соответствующем центре ответственности.

Центр доходов – это центр ответственности, финансовые результаты деятельности которого определяются через доход (сумму полученной выручки). Как правило, это утвержденный план продаж, ожидаемый в течение определенного периода.

Менеджеры центров доходов лишены возможности влиять на формирование затрат по центру (перечень затрат и их величина определены сметой).

Если менеджер контролирует и может оказывать влияние не только на сумму выручки, но и на формирование расходов, имеет место центр прибыли. Это центр ответственности, финансовые результаты деятельности которого определяются как разность между доходами и расходами. Центрами прибыли могут быть хозрасчетные цехи и производства, организация, ее филиалы. Основным отчетным документом центра прибыли является Отчет о прибыли. Плановыми показателями могут быть: валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль на один рубль прямых материальных или трудовых затрат, что позволяет анализировать эффективность задействованных ресурсов.

Центры инвестиций – это структурные единицы самого высокого уровня. Центр инвестиций или центр капитальных вложений представляет собой центр ответственности, результаты деятельности которого определяются в суммах полученного дохода по отношению к инвестициям в его актив. Этот центр работает с бюджетом капитальных вложений или планом расходов на приобретение долгосрочных активов и средствами финансирования этих приобретений.

По выполняемым функциям можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта, управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки ТМЦ, их хранение, затраты по закупке, отпуск в производство.

Центры ответственности за производство планируют, учитывают и контролируют затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляют себестоимость.

Центры ответственности по сбыту планируют, учитывают и контролируют затраты по продаже продукции, ее объем и структуру, выручку от продажи, рентабельность продукции.

Центры управления (службы главного технолога, бухгалтерия) планируют, учитывают и контролируют затраты на их функционирование и определяют эффективность своей деятельности.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, при соблюдении следующих условий:

-  обоснованный выбор перечня центров ответственности;

-  правильный выбор контролируемых расходов;

-  обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности всех уровней;

-  сметы затрат должны быть обоснованными и стимулирующими к уменьшению затрат. Для этого разрабатываются условия и показатели премирования. Например, для центра затрат: условия – непревышение запланированной сметы расходов и выполнение планового задания; показатель премирования – экономия по отношению к смете.

Формирование системы управленческого учета на предприятии может ориентироваться на все виды центров ответственности, но наиболее правильным подходом является признание большинства центров центрами прибыли, что требует планирования сумм доходов и расходов.

11.4. Учет затрат на производство по статьям калькуляции

В отличие от группировки затрат по элементам, группировка по статьям не является единой для всех организаций. Такая группировка носит аналитический характер и позволяет определять затраты по их направлениям, видам продукции, местам возникновения. Осуществить ее сложнее, так как в каждой организации и отрасли имеются свои специфические особенности. В настоящее время перечень статей устанавливается отраслевыми инструкциями по вопросам производственного учета и калькулирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу. Кроме того, это один из важнейших показателей производственно-хозяйственной деятельности организации, который используется для определения рентабельности продукции, ее цены, выявления резервов снижения себестоимости, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета и других целей.

Минфином РФ рекомендуется использовать следующий перечень статей затрат:

-  сырье и материалы;

-  возвратные отходы (вычитаются);

-  покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

-  топливо и энергия на технологические цели;

-  заработная плата производственных рабочих;

-  отчисления на социальные нужды;

-  расходы на подготовку и освоение производства;

-  общепроизводственные расходы;

-  общехозяйственные расходы;

-  потери от брака;

-  прочие производственные расходы.

Суммирование этих статей образует производственную себестоимость продукции.

Добавив к вышеуказанному перечню статью «Расходы на продажу» получаем полную себестоимость продукции.

Учет материальных затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

В статью «Сырье и материалы» включаются материальные ресурсы, составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, и имеющие большой удельный вес в ее себестоимости. Поэтому важно правильно учитывать и распределять стоимость использованных предметов труда на отдельные виды продукции.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с программой, с соблюдением рецептур и действующих норм расхода. Операции оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

Норма расхода устанавливается техническими службами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций и указывается в технологических картах.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, по данным первичных документов, где указано, на какой вид продукции и в каком количестве они будут израсходованы. В комплексных производствах, где из одних и тех материалов вырабатывается несколько видов и сортов продукции, расход на конкретное изделие определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу по норме.

Пример

За отчетный месяц израсходовано 50 кг материала, из которого изготовили детали:

А – 20 штук,

Б – 10 штук,

В – 30 штук.

Нормативный расход материалов на одну деталь составляет соответственно 0,2 кг, 0,8 кг и 0,5 кг.

Определяем нормативный расход материала на фактический выпуск продукции:

0,2 х 20 + 0.8 х 10 + 0,5 х 30 = 27(кг)

Находим коэффициент распределения израсходованного материала:

50 : 27 = 1,85

Определяем фактический расход материала на каждую деталь:

А – 0,2 х 20 х 1,85 = 7,4 (кг)

Б – 0,8 х 10 х 1,85 = 14,8 (кг)

В – 0,5 х 30 х 1,85 = 27,8 (кг)

Сущность коэффициентного способа заключается в том, что для каждого вида продукции устанавливается коэффициент соответствия, исходя из процентного содержания основного сырья, времени обработки и других признаков. Умножая фактический выпуск изделий на их коэффициент соответствия, определяем условный выпуск продукции. Фактический расход материалов необходимо разделить на сумму условного выпуска всех видов продукции и полученную величину умножить на условный объем по каждому изделию.

Воспользуемся частично данными предыдущего примера: объем выпуска и фактический расход материала. Установлены следующие коэффициенты соответствия:

А – 1;

Б – 1,6;

В – 0,8.

Определяем объем выпуска в условных единицах:

А – 20 х 1 = 20

Б – 10 х 1,6 = 16

В – 30 х 0,8 = 24

и рассчитываем расход сырья на одно изделие:

50 кг

--- = 0,83 кг

20 + 16 + 24

Фактический расход материала на изделие:

А – 0,83 х 20 = 17(кг)

Б – 0,83 х 16 = 13 (кг)

В – 0,83 х 24 = 20 (кг)

Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этой цели используют следующие методы:

-  сигнальное документирование,

-  партионный раскрой,

-  инвентарный метод.

Метод сигнального документирования используется на многих производственных предприятиях и основан на документальном оформлении всех случаев отпуска материала сверх установленных норм или их замены. Для этих целей используют специальные документы с сигнальной полосой (желтая, красная).

Метод партионного раскроя используют при контроле за расходом дорогостоящих и дефицитных материалов. При этом в раскройных листах проставляется количество материала, переданного для раскроя, норма расхода на единицу, количество отходов (возвращенного материала). Сопоставив фактическое количество заготовок с запланированным в соответствие с нормативами, определяют отклонение (перерасход или экономию).

Инвентарный метод заключается в том, что по истечении отчетного периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов по каждому рабочему месту и сравнивают с данными, полученными расчетным путем (отпущено – нормативный расход на готовую продукцию). Этот метод широко применяется в пищевой, химической промышленности, в металлургии и т. д.

Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитываются аналогично основным. Однако на себестоимость продукции они относятся чаще косвенным способом – пропорционально весу перерабатываемого сырья, по сметной ставке на единицу продукции и др.

В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы, т. е. остатки материалов, потерявшие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства (физические или химические). Они могут быть использованы в дальнейшем с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.

В зависимости от возможности использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. К возвратным отходам относят отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии для изготовления основной продукции, продукции ширпотреба или реализованы на сторону (обрезки или куски металла, древесины, ткани, стружка, опилки и др.) Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства или отходы, которые исчезают в виде угара, усушки, распыла. Такие отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. С развитием научно-технического прогресса, внедрением безотходных технологий ряд безвозвратных отходов может оказаться в группе возвратных.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат. В бухгалтерском учете отражаются только возвратные отходы, так как их стоимость уменьшает затраты на сырье и материалы, израсходованные в производстве.

Отходы, полученные в цехах или сданные на склад, оцениваются по прейскурантным ценам, если в дальнейшем они будут использоваться в качестве полноценных материалов.

Если отходы будут использоваться во вспомогательном производстве или в основном, но с меньшим выходом продукции, они оцениваются по сниженной цене. В остальных случаях отходы оцениваются по ценам возможного их использования. На себестоимость продукции отходы могут относиться прямо или косвенно, в зависимости от организации их учета.

Во многих отраслях производство продукции связано с потреблением топлива и энергии на технологические цели, и их величина занимает значительный удельный вес в себестоимости. Исходя из этого, предусматривается выделение самостоятельной статьи «Топливо и энергия на технологические цели», по которой отражаются затраты на все виды, расходуемых непосредственно в производстве, топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Например, в черной металлургии это топливо на выплавку чугуна, в электроэнергетике – все виды топлива, вода на производство тепловой энергии.

Стоимость топлива и энергии на приведение в действие станков, механизмов, на отопление, освещение и различные хозяйственные нужды относится на цеховые и общезаводские расходы.

Технологическое топливо включается в себестоимость продукции прямым или косвенным путем в зависимости от характера производства.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия относятся на отдельные виды изделий прямым путем по данным первичных документов (комплектовочные ведомости).

Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

Основная заработная плата на себестоимость отдельных видов продукции может относиться прямым и косвенным путем. Прямым способом в себестоимость продукции включается основная заработная плата работников, занятых изготовлением одного вида продукции по данным первичных документов – нарядов, рапортов о выработке, маршрутных листов. Как правило, это заработная плата рабочих-сдельщиков. Основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость затруднено, распределяются по видам продукции пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков или пропорционально нормативному расходу, который рассчитывается исходя из штатной расстановки рабочих, их тарифных ставок и запланированного объема производства.

Вся дополнительная заработная плата между отдельными видами продукции распределяется пропорционально основной заработной плате.

Начисленная заработная плата отражается в отчетных калькуляциях раздельно по нормам и отклонениям от норм. К заработной плате по нормам относят оплату труда за операции, предусмотренные технологическим процессом по действующим нормам и расценкам. Оплата дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом, доплаты в связи с отступлениями от нормальных условий труда, доплаты за работу в сверхурочное время рассматриваются как отклонения от норм. Отклонения выявляются методом сигнального документирования, т. е. составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, акты о браке, листки о простоях и др.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают величину ЕСН (Единый Социальный Налог), а также взносы организации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отчисления распределяются между объектами учета затрат пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Учет расходов по организации производства и управлению

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражаются расходы на создание новых цехов и производств, на рекультивацию земель, горно-подготовительные работы и осуществление иных природоохранных мероприятий, расходы на подготовку и освоение продукции, не предназначенной для массового производства. Номенклатура расходов на такую деятельность устанавливается самим производственным предприятием.

Организуя учет этих расходов, необходимо иметь в виду, что время выполнения работ и осуществления расходов может не совпадать с выпуском продукции, поэтому они подлежат предварительному учету на счете 97 «Расходы будущих периодов». Эти затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции по установленным нормам, исходя из сроков погашения или планируемого объема выпуска (Д-т 20 «Основное производство» К-т 97 «Расходы будущих периодов») или списываются на расходы текущего периода (Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 97 «Расходы будущих периодов»).

Расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные расходы и, в зависимости от целевого назначения, подразделяются на несколько групп. От их правильного учета и распределения во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

Группировка расходов по организации производства и управлению

Расходы

Общепроизводственные Общехозяйственные

Расходы по содержанию Общецеховые

и эксплуатации оборудования расходы

В калькуляции себестоимости продукции рассматриваемые расходы отражаются самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» и учитываются на одноименных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Счета активные, собирательно-распределительные.

В организациях с бесцеховой структурой эти расходы объединяются.

Не смотря на различия в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, они имеют общую сущность и для их учета используют один методологический подход. Вышеперечисленные расходы носят комплексный характер; они не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции и распределяются между готовыми изделиями и незавершенным производством.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между ними различно: в расходах, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть расходов, а в составе расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расходы. Общехозяйственные расходы, как правило, считаются постоянными.

Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования (РСЭиО) по своему назначению являются основными, так как обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования в процессе производства. Аналитический учет этих расходов осуществляется по цехам и статьям. В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включают следующие статьи:

1.  Амортизация оборудования и транспортных средств.

2.  Эксплуатация оборудования.

3.  Текущий ремонт оборудования и транспортных средств.

4.  Расходы по внутреннему перемещению грузов.

5.  Прочие расходы, связанные с эксплуатацией машин и оборудования.

Наиболее существенными из них являются затраты на амортизацию и ремонт.

Способ распределения данных расходов между видами продукции зависит от специфики конкретного вида производства и указывается в отраслевых инструкциях (пропорционально сметным ставкам, основной заработной плате производственных рабочих, объему продукции).

Пример

Сметная ставка РСЭиО по видам продукции:

А - 26 руб., Б - 14 руб., В - 9 руб. Количество отработанных оборудованием машиночасов – 1 000. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования составили в отчетном месяце 71 000 руб.

Рассчитываем сметную ставку по изделиям:

26 х 1 000 + 14 х 1 000 + 9 х 1000 = 49 000 (руб.)

Определяем коэффициент распределения РСЭиО:

К = 71 000 : 49 000 = 1,45.

Рассчитываем суммы РСЭиО, относящиеся к отдельным видам продукции:

А: 26 000 х 1 45 = 37 700 (руб.)

Б: 14 000 х 1,45 = 20 300 (руб.)

В: 9 000 х 1,45 = 13 000 (руб.)

Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и с управлением ими. Они планируются в виде сметы по следующим статьям:

-  содержание аппарата управления цеха (заработная плата и ЕСН);

-  содержание прочего цехового персонала;

-  амортизация зданий, сооружений, инвентаря в масштабах цеха;

-  содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

-  испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

-  охрана труда;

-  прочие расходы.

Кроме перечисленных, в состав цеховых расходов включаются и непроизводительные расходы: потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, недостача незавершенного производства.

В течение месяца цеховые расходы собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 2 «Общецеховые расходы» и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а далее – по отдельным видам продукции.

Наиболее распространенным является распределение данной группы расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Пример

Цеховые расходы в отчетном месяце составили 280 000 руб. основная заработная плата производственных рабочих 560 000 руб., в том числе: