Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 18 )

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д	К 60	– отражена покупная стоимость материалов
Д	К 76	– отражены транспортные расходы по приобретению материалов
Д	К 76	– отражены расходы по оплате консультационных, юридических услуг, связанных с приобретением материалов
Д 19	К60 (76)	– учтен НДС по оприходованным материалам, транспортным расходам и расходам по оплате консультационных и юридических услуг.
Д	К 71	– оплата приобретенных материалов подотчетным лицом.

Если материалы изготавливаются силами организации и принимаются от своих внутренних подразделений, то они оформляются требованием-накладной в 2-х экземплярах. После приемки кладовщик ставит подпись в обоих экземплярах: один – остается на складе для отражения приемки в складском учете, другой – возвращается представителю цеха-сдатчика. В сроки, установленные документооборотом оба экземпляра по соответствующим реестрам передаются в бухгалтерию со склада – в материальные группы, из цеха – в производственные группы для исчисления фактической себестоимости изготовленных материалов, которая определяется исходя из затрат, связанных с их производством, при этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д

К 20, 23

– на сумму оприходованных материалов, изготовленных собственными силами

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. Передача оформляется актом приемки-передачи произвольной формы, который подписывают представитель передающей стороны, представитель получающей стороны и кладовщик, осуществляющий приемку материалов. На принятые материалы составляется приходный ордер. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д

К 75/1

– на стоимость материалов, полученных от учредителей

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Приемка таких материалов оформляется кладовщиком приходным ордером, на основании которого в бухгалтерском учете делается запись:

Д

К 98/2

– на рыночную стоимость материалов, полученных по договору дарения

По мере отпуска материалов доходы будущих периодов списываются на доходы отчетного периода:

Д 20, 23, 25, 26, …	К 10	– израсходованы материалы
Д 98/2	К 91/1	– списывается часть доходов будущих периодов на доходы отчетного периода в сумме израсходованных материалов

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из рыночной стоимости имущества, переданного (подлежащего к передаче) имущества.

Пример

и заключили договор мены. передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров –руб. В обычных условиях реализует такую же партию товаров за 47 200 руб. (в том числе НДС).

В обмен на товары получает от партию материалов. В обычных условиях покупает такую же партию материалов заруб. Фактическая себестоимость материаловруб.

Оприходование материальных ценностей, полученных по договору мены, в бухгалтерском учете отражается записями:

Д	К 60	–руб. – отражена стоимость поступивших материалов (по стоимости обычной реализации)
Д 19	К 60	–7 200 руб. – учтен НДС по поступившим материалам
Д 62	К 90/1	–руб. – произведена встречная отгрузка ценностей (по стоимости, исчисленной исходя из обычной цены приобретения поступивших материалов)
Д 90/2	К 41	– 35 000 руб. – списана фактическая себестоимость отгруженных товаров
Д 90/3	К 68	– 7 200 руб. – начислен НДС в бюджет
Д 60	К 62	– 47200 руб. – произведен зачет взаимных требований
Д 90/9	К 99	– 5 000 – определен финансовый результат (прибыль)
Д 41	К 60	-руб. – отражена стоимость поступивших товаров (по стоимости обычной реализации
Д 19	К 60	–7 200 руб. – учтен НДС по поступившим товарам
Д 62	К 91/1	–руб. – произведена встречная отгрузка ценностей (по стоимости, исчисленной исходя из обычной цены приобретения поступивших товаров)
Д 91/2	К 10	–руб. – списана фактическая себестоимость отгруженных материалов
Д 91/3	К 68	– 7 200 руб. – начислен НДС в бюджет
Д 60	К 62	– 472000 руб. – произведен зачет взаимных требований
Д 91/9	К 99	– 2 000 – определен финансовый результат (прибыль)

Материалы могут быть выявлены в ходе инвентаризации или оприходованы от разборки выбывающих основных средств. Приемка оформляется приходным ордером, составленным по данным акта инвентаризации или актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом фактическая себестоимость материалов признается рыночная стоимость, действующая на дату принятия материалов к учету:

Д

К 91/1

– оприходованы ценности, выявленные при инвентаризации или полученные от разборки основных средств при ликвидации

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте. Стоимость материально-производственных запасов, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости активов, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Фактическая себестоимость МПЗ, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении определяется по договорной стоимости и отражается на забалансовом счете 002 «Материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении»:

Д 002

– отражена договорная стоимость ценностей, поступивших на ответственное хранение

При списании этих ценностей в бухгалтерском учете делается обратная запись:

К 002

– списана стоимость ценностей, находящихся на ответственном хранении

На практике существуют случаи, когда материалы поступили, а документы от поставщика не поступили, такая поставка называется неотфактурованной. При этом материалы оформляются актом о приемке и в бухгалтерском учете делаются записи:

Д

К 60

– отражена учетная стоимость материалов, по которым нет расчетных документов

Дальнейшее отражение поступивших материалов зависит от того, когда поступят документы на неотфактурованные поставки и в какой оценке, согласно учетной политике, ведется учет материалов.

Если расчетные документы поступают до представления годового отчета, то в бухгалтерском учете делают корректирующие записи оценки, одновременно уточняются расчеты с поставщиками. Если учет материалов ведется по фактической себестоимости, то неотфактурованные поставки принимаются к учету в момент поступления материалов по рыночным ценам. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется и делается запись на стоимость, указанную в расчетном документе поставщика.

Если расчетные документы поставщика поступили после представления годовой отчетности, стоимость материалов не меняется, а разница списывается в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году:

Д

К 91/1

- если стоимость поступивших материалов оказалась ниже указанных в расчетных документах

Или в качестве убытка прошлых лет, объявленного в отчетном году при увеличении стоимости:

Д 91/2

К 60, 76

- если стоимость поступивших материалов оказалась выше указанных в расчетных документах

Способы учета заготовления материалов. Способ формирования фактической себестоимости на счете 10 целесообразно использовать организациям, у которых:

-  небольшая номенклатура используемых материалов;

-  небольшое количество поставок материалов за период;

-  все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10.

Способ формирования фактической себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16 целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. При этом способе информация о фактической себестоимости материалов определяется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетной стоимости, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовленных материалов. В качестве учетной цены может приниматься договорная стоимость, плановая цена, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. В качестве вспомогательного используется сопоставляющий счет 15, при этом по дебету данного счета формируется информация о фактической себестоимости, а по кредиту – информация об их учетной цене.

Пример

Организация «А» согласно учетной политике ведет учет поступления материалов с применением счетов 10, 15 и 16. В течение отчетного периода было приобретено у поставщика материалов по договорной стоимости на 118 000 руб., в т. ч. НДС. Оплачено по счету транспортной организации по услуге за доставку – 2 360 руб., в т. ч. НДС. Предъявлен счет на оплату консультационной услуги, связанной с приобретением материалов – 1 180 руб., в т. ч. НДС. Материалы оприходованы по учетной стоимости на склад на суммуруб. Определить фактическую себестоимость приобретенных материалов, выявить и списать по ним отклонение в стоимости.

Д 15	К 60	- руб. - отражена покупная стоимость материалов (на основании счета-фактуры поставщика)
Д 19	К 60	–руб. – отражен НДС по приобретенным материалам
Д 15	К 76	– 2 000 руб. - отражены транспортные расходы по доставке материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации)
Д 19	К 76	– 360 руб. – отражен НДС по транспортной услуге
Д 15	К 76	– 1 000 руб. - отражены расходы по оплате консультационных услуг (на основании счетов-фактур)
Д 19	К 76	– 180 руб. - отражен НДС по консультационным услугам
Д 10	К 15	–руб. - оприходованы материалы по учетным ценам
Фактическая себестоимость МПЗ сформировалась в сумме 103 000 руб. Возникшая разница на счете 15 списывается:
Д 16	К 15	– 8000 руб. - на положительное отклонение, если фактические затраты больше, чем учетная цена

Пример

Воспользуется условием примера 2, но материалы оприходуем на склад по учетной стоимости на сумму руб.

В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д 15	К 60	- руб. - отражена покупная стоимость материалов (на основании счета-фактуры поставщика)
Д 19	К 60	–руб. – отражен НДС по приобретенным материалам
Д 15	К 76	– 2 000 руб. - отражены транспортные расходы по доставке материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации)
Д 19	К 76	– 360 руб. – отражен НДС по транспортной услуге
Д 15	К 76	– 1000 руб. - отражены расходы по оплате консультационных услуг (на основании счетов-фактур)
Д 19	К 76	– 180 руб. - отражен НДС по консультационным услугам
Д 10	К 15	– руб. - оприходованы материалы по учетным ценам
Фактическая себестоимость приобретенных материалов (103000 руб.) меньше, чем их учетная цена. Возникшая разница на счете 15 списывается:
Д 16	К 15	– 2 000 руб. на отрицательное отклонение способом «красного сторно»

9.3. Документальное оформление и учет отпуска
материально-производственных запасов, их оценка