Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 19 )

Материально-производственные запасы могут быть отпущены на производство продукции, обслуживание производства и управлением им, исправление брака в производстве, для управленческих нужд, проданы на сторону и др.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или при ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-  по себестоимости каждой единицы;

-  по средней себестоимости;

-  по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материальных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения.

Пример

На начало отчетного периода на складе было 30 ед. Цена единицы материалов в остатке 130 руб. В течение отчетного периода поступило 3 партии материалов: первая – 20 ед. по 110 руб., вторая – 30 ед. по 120 руб., третья – 40 ед. по 140 руб. На производство продукции было списано 100 единиц. Определить себестоимость израсходованных материалов.

Показатели	Кол-во, ед.	Цена, ед.	Сумма, руб.
1	2	3	4
1. Остаток материалов на начало месяца	30	130	3900
2. Поступило материалов в течение месяца: 1-я партия 2-я партия 3-я партия	20 30 40	110 120 140	2200 3600 5600
Итого поступление	90	х	11400
3. Израсходовано материалов	100
Списано по способу средней себестоимости	100	127.5	12750
Списано по способу ФИФО Остаток на начало 1-я партия 2-я партия 3-я партия Итого за месяц:	30 20 30 20 100	130 110 120 140 х	3900 2200 3600 2800 12500
Остаток материалов на конец месяца: по средней себестоимости по способу ФИФО	20 20	127.5 140	2250 2800

При этом отпуск материалов оформляется расходными документами: лимитно-заборными картами, требованиями-накладными и накладными на отпуск материалов на сторону.

При постоянном систематическом отпуске материалов выписывается лимитно-заборная карта на одну или несколько позиций, относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). При отпуске материалов со склада карты выписываются в 2-х экземплярах: один – цеху, другой складу. После каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончанию месяца лимитно-заборные карты из цехов передаются по реестру в бухгалтерию для определения величины материальных затрат, карты со склада сдаются в бухгалтерию, где производится списание с материально ответственного лица. Для оформления однократного отпуска на хозяйственные или иные нужды или сверхлимитный отпуск материалов применяется требование-накладная в 2-х экз.: один – у получателя с распиской материально-ответственного лица, второй – у заведующего складом. В конце месяца требование со склада поступает в материальную группу, из цехов – в производственный отдел. На основании расходных документов бухгалтер по учету затрат составляется ведомость распределения материалов, где делается запись:

Д 20, 23, 25, 26, 28, 08

К 10

– на стоимость отпущенных материалов

При организации учета МПЗ по фактической себестоимости приобретения стоимость материалов, списанных в течение отчетного месяца по средней фактической себестоимости при наличии затрат по заготовке и доставке (ТЗР) доводится до фактической себестоимости путем списания в конце месяца суммы ТЗР, приходящихся на отпущенные материалы:

ТЗР на начало + ТЗР за месяц

%ТЗР = ---

Остаток материалов + Поступило материалов

на нач. по учетным ценам за мес. по учетным ценам

Расчет ТЗР

Показатель	Стоимость материалов в покупных ценах, руб.	Сумма ТЗР, руб
Остаток на начало периода	3 900	150
Поступило за период	15 300	550
Итого:	19 200	700
Процент ТЗР	700/19 200*100% = 3,6%
Отпущено на производство	12 750	12 750*3,6% = 460
Остаток на конец	6 450	240

Сумма ТЗР, приходящаяся на израсходованные материалы списывается:

Д 20, 23, 25, 26, 28, 08

К 10

– списывается сумма ТЗР по израсходованным материалам

При организации учета материалов по учетным ценам по окончании месяца определяется разница между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам:

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от учетной (руб.)

Показатель	Стоимость материалов по учетной оценке	Отклонение (+, _)
Остаток на начало периода	6 000	_ 300
Поступило за период	9 000	+ 600
Итого:	15 000	+ 300
Процент отклонений	+ 300/15 000*100 % = + 2
Отпущено на производство	7 000	7 000*2/100 = + 140
Остаток на конец	8 000	+ 160

Выявленная разница списывается на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам:

Д 20, 23, 25, 26, 28, 08

К 16

– списано отклонение по израсходованным материалам

При этом превышение фактической себестоимости над стоимостью материалов по учетным ценам отражается обычной дополнительной записью. Превышение стоимости материалов по учетным ценам над фактической себестоимостью отражается сторнировочной записью.

Правильность определения материальных затрат в процессе производства и выявления отклонений от норм расхода материалов в соответствии с п. 102 Методических указаний к ПБУ 5/01 производится следующими методами:

1. Документального отклонения. При этом методе отпуск материалов, вызывающих отклонения от норм расхода материалов оформляется сигнальным документом – требованием-накладной отличительного цвета или с сигнальной полосой по диагонали.

2. Метод учета партионного раскроя материалов применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. При этом первичным учетным документом на отпуск материалов является раскройная карта или раскройный лист, в котором указывается количество материала, норма расхода. После кроя в карте указывают количество полученного фактического кроя и их площадь, которую сравнивают с действующими нормами и определяют отклонение (экономию или перерасход). В специальных отрывных талонах отражают также величину возвратных отходов (тоже по площади), которые подлежат оценке:

-  по цене возможного использования, если данные отходы будут использоваться цехами для изготовления других видов продукции, но с дополнительными затратами;

-  по продажным (рыночным) ценам, если эти отходы будут продаваться на сторону в качестве полноценных материалов (возвратные). На возвратные отходы делают бухгалтерскую запись:

Д 10

К 20, 23

- оприходованы возвратные отходы

3. Инвентарный метод, при котором на начало месяца следующего за отчетным производится снятие остатков, неизрасходованных в производстве материалов, находящихся по рабочим местам в бригаде, на участке. За каждый месяц составляется отчет о расходовании материалов, в котором указывают по видам материалов:

-  остаток на начало месяца;

-  получено за отчетный месяц;

-  возвращено за отчетный месяц;

-  остаток на конец месяца;

-  фактически израсходовано.

Бухгалтерия сверяет остатки на конец месяца с данными инвентаризации и выявляет соответствие остатков. Фактический расход сверяется с расходом по нормам, тем самым определяется отклонение в использовании. А далее проводится анализ, какие факторы повлияли на отклонения.

Отпуск материалов на сторону в соответствии с договором купли-продажи производится по накладной на отпуск материалов на сторону ф. М-15, на основании которой выписываются в адрес покупателя расчетные документы и в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 62, 76	К 91/1	– на предъявленную покупателю сумму
Д 91/2	К	– на отпущенные материалы в оценке установленной учетной политикой (ФИФО, средней себестоимости, единицы себестоимости)
Д 91/3	К 68	– начислен НДС по реализованным материалам
Д 91/2	К 23, 70, 69	на сумму расходов, связанных с продажей
Д 91/9 Д 99	К 99 К 91/9	– определен финансовый результат от продажи (прибыль) – убыток

9.4. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и специальной одежды

Порядок учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды определяется в соответствии с методическими указаниями.

Специальный инструмент и специальные приспособления – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, работ, услуг. Специальное оборудование многократного использования в производстве – средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических, нестандартных технологических операций. Спецодежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

Конкретный перечень имущества, учитываемого в составе специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса.

Бухгалтерский учет данного имущества осуществляется на счетах:

10/10 – спецоснастка и спецодежда на складе;

10/11 – спецоснатска и спецодежда в эксплуатации.

Учет приобретения спецоснастки и спецодежды, порядок их оценки и складской учет ведутся аналогично учету материалов.

Спецоснастка и спецодежда могут быть приобретены за плату, получены в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения, по договору мены, а также созданы на самом предприятии. Спецоснастка и спецодежда принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, исчисляемой в соответствии с разделом «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01. Принятие к бухгалтерскому учету спецоснастки и спецодежды производится на основании приходного ордера, акта о приемке материалов и накладной.

При принятии спецоснастки, спецодежды на склад в бухгалтерии в соответствии с принятым вариантом учета заготовления МПЗ делают запись:

Д 10/10 (15)	К 60, 76, 98-2, 75-1, 20, 23	- оприходовано специмущество по видам источников
Д 19	К 60,76	- учтен НДС

При учете спецоснастки и спецодежды по учетной стоимости в конце месяца на фактически поступившие спецоснастку и спецодежду:

Д 10/11	К 15	- оприходовано специмущество по учетной стоимости
Д 16	К 15	- на величину отклонения фактической себестоимости от учетной

Передача в эксплуатацию специмущества осуществляется в соответствии с технологическими потребностями на основании требования-накладной. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д 10/11

К 10/10

- передано специмущество в эксплуатацию

Если на субсчете 10 специмущество учитывалось по учетной стоимости, то производится расчет величины отклонений, подлежащих списанию:

При этом стоимость специмущества подлежит погашению одним из следующих способов:

-  линейным;

-  пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг).

Сумма погашения стоимости спецоснастки определяется:

-  при линейном способе исходя из фактической себестоимости объекта спецоснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта;

-  при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве разрешается погашать единовременно в момент ее передачи в эксплуатацию.

В постановлении Минтруда РФ от 01.01.2001 № 7 «О несении изменений и дополнений в Правила об обеспечении работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты» перечислены профессии, по которым в обязательном порядке работники должны быть обеспечены спецодеждой.

В соответствии с п. 25 методических указаний по учету спецодежды и спецоснастки, стоимость выданной спецодежды погашается линейным способом, а спецодежда срок полезного использования которой менее 1 года погашается единовременно в момент передачи ее в эксплуатацию:

Д 20, 25, 23, 26, 08

К 10/11

- списывается стоимость спецодежды

Если спецодежда выдается бесплатно, то на склад передается список работников, которым подлежит выдать спецодежду с указанием ее вида и количества. Работники, получая спецодежду, расписываются, а кладовщик в книжку записывает выданные работнику спецодежду и спецобувь, средства индивидуальной защиты с указанием даты и срока полезного использования.

Бухгалтерия на основании списка поступившего со склада списывает стоимость спецодежды:

Д 10/11

К 10/10

- списывается стоимость спецодежды

9.5. Инвентаризация материально-производственных запасов