Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 22 )

Мясокомбинат реализовал покупателю готовую продукцию (по цене, рассчитанной с учетом доставки) на сумму руб. (в том числе НДС (18%) –руб.). Себестоимость продукции – руб. Затраты на доставку – 9 000 руб. Доставка осуществлялась:

а) специализированной автотранспортной организацией;

б) собственным транспортом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Отражена выручка от реализации продукции	62	90-1	472 000
Начислен НДС с выручки от реализации	90-3	68	72 000
Учтена себестоимость реализованной продукции	90-2	43	300 000
Признаны расходы на доставку:
Вариант «а». Согласно акту сторонней организации	44	60	9 000
Вариант «б»*(1): Отражены расходы, связанные с продажей продукции	44	70,63	9 000
Списаны транспортные расходы	90-2	44	9 000
Отражена прибыль от сделки	90-9	99	91 000

Задача 24

Фактическая себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составляет 70 000 руб. Ее учетная цена – 75 000 руб. В течение месяца на склад из производства поступила готовая продукция по учетной цене на 140 000 руб. Фактическая себестоимость продукции, рассчитанная в конце месяца, составила 150 000 руб. За отчетный период была отгружена покупателям готовая продукция, по учетной цене, на сумму – 175 000 руб. Определить фактическую стоимость отгруженной продукции и составить бухгалтерские проводки.

Задача 25

Организация реализует продукцию, производственная себестоимость которой составляет 12 000 руб., по договорной цене – 18 000 руб. при этом расходы на продажу составляют 2 400 руб. Определить финансовый результат сделки и оформить соответствующие бухгалтерские проводки.

Задача 26

Остаток продукции на складе на начало месяца оценивается по учетной стоимости в 10 000 руб., а его фактическая стоимость – 12 500 руб. Выпуск продукции из производства за отчетный месяц отражен по учетным ценам 90 000 руб., а фактическая стоимость, определенная по окончании месяца, составила 89 500 руб. Отгружено продукции за отчетный месяц, в учетных ценах, на 70 000 руб. Определить фактическую себестоимость остатков продукции на складе на конец месяца и составит необходимые бухгалтерские проводки.

Задача 27

Фактическая себестоимость отгруженной покупателю продукции – 10 400 руб. Поставщиком произведены расходы на продажу, не компенсируемые покупателем, на сумму 1 900 руб. Сумма выручки, поступившей от покупателя за проданную продукцию, составляет 17 700 руб. исчислить финансовый результат от продажи продукции и составить бухгалтерские проводки.

Задача 28

На склад организации, занимающейся производством вычислительной техники, поступило из производства 10 компьютеров. Фактическая себестоимость одного компьютера составила 30 000 руб. Компьютеры были проданы за 531 000 руб., в т. ч. НДС. Отразить финансовый результат от продажи компьютеров.

Задача 29

занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 диванов. Плановая себестоимость одного дивана – 2 000 руб. Сумма отклонений на остаток готовой продукции – 1000 руб.(перерасход).

В отчетном периоде изготовило 20 диванов. Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 6 000 руб.( перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 диванов. Рассчитать фактическую стоимость отгруженной продукции и составить бухгалтерские проводки.

Задача 30

На склад поступило 6 000 изделий, в т. ч.: платья – 1 500, костюмы – 2 000, жакеты – 2 500.

Общая сумма расходов на упаковку изделий на складе составила 12 000 руб. Согласно учетной политике организации расходы на упаковку продукции распределяются между отдельными видами продукции, исходя из объема выпуска. Платья и костюмы были проданы, жакеты остались на складе.

Выручка от продажи платьев составила 30 000 руб., костюмов – 25 000 руб. Рассчитать финансовый результат от продажи каждого вида изделий, если известно, что производственная себестоимость одного платья – 14 руб., 1 костюма – 11 руб. и одного жакета – 5 руб.

Задача 31

По данным бухгалтерского учета остатки готовой продукции на складе на начало отчетного месяца составили: 300 тыс. руб. – по нормативной стоимости и 250 тыс. руб. – по фактической стоимости. За отчетный месяц из производства на склад поступило готовой продукции на 1 000 тыс. руб. по нормативной стоимости. Фактическая себестоимость – 750 тыс. руб. Отгружено покупателям за месяц готовой продукции по нормативной себестоимости на 1 200 тыс. руб.

Рассчитать фактическую себестоимость отгруженной продукции и составить бухгалтерские проводки, используя счет 40.

Тема 10. Учет труда и заработной платы

10.1.  Оплата труда, виды и системы (формы) оплаты труда.

10.2.  Доплаты и надбавки к заработной плате. Оплата отпусков. Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

10.3.  Удержание заработной платы

10.4.  Синтетический учет заработной платы

Нормативные документы

1.  Трудовой кодекс РФ.

2.  Налоговый кодекс РФ.

3.  Федеральный закон от 29 дек. 2006 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному страхованию».

4.  Постановление Правительства РФ от 24 дек. 2007 № 000 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» и др.

10.1. Оплата труда, виды и системы (формы) оплаты труда

Трудовые отношения в РФ регулируются ТК РФ, который действует с 01.12.2002 3 ст. 129 ТК РФ дает понятие заработной плате – это «вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества выполненной работы и максимальным размером не ограничивается». Также в статье 129 ТК РФ даются следующие определения:

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.

При исчислении заработной платы существуют тарифные и бестарифные оплаты труда:

1)  при тарифной системе: устанавливаются нормативы при помощи которых, осуществляется дифференциация заработной платы, в зависимости от условий труда и квалификации рабочего;

2)  при бестарифной системе: заработок рабочего зависит от конечного результата работы всего коллектива. Для заработка каждого рабочего может устанавливаться либо:

а) по квалификационному К;

б) по К трудового участия;

в) в равных долях. (К-коэффициент)

Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы – минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Тарифные системы оплаты труда – системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарификация работ – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Основная заработная плата – заработная плата за фактически отработанное время.

Дополнительная заработная плата – выплата за неотработанное время, в соответствии с законодательством (ст. 258, 178, 180, 262, 258 и т. д.)

Основная и дополнительная заработная плата составляют фонд заработной платы. Также в ФЗП включают:

-  одновременные поощрительные выплаты (премии, вознаграждения);

-  выплаты на питание;

-  выплаты на жилье и т. д.

Существуют следующие виды заработной платы:

Виды заработной платы.

 

Основная

Дополнительная

 

Заработная плата по тарифным окладам за отработанное время.

Ст. 127 ТК Денежные выплаты за неиспользуемый отпуск.

 

Заработная плата по сдельным расценкам.

Ст. 157 ТК Оплата простоя не по вине работника.

От 181 ТК выплата комп-ии руков-мо орган-ии, его замест-ю главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собств.

Доплата за работу во вредных, опасных условиях.

Премии, вознаграждения.

и т. д.

и т. д.

 

Основные формы оплаты труда:

-  повременная;

-  сдельная;

-  аккордная.

1.  При повременной оплате труда оплачивается количество отработанного времени в соответствии с тарифной ставкой, окладом.

(Тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда за единицу времени)

Различают следующие виды оплаты:

А. Простая повременная (где ЧТС x на отработанное время) ЧТС-часовая тарифная ставка.

Рассмотрим пример.

Пример

Рабочий повременщик 5-го разряда отработал в ноябре 164 часа. ЧТС по данному разряду – 30 р. 50 коп.

164ч. x 30 р. 50 коп. = 5 002 руб.

Б. Повременно – премиальная (к сумме заработка по тарифу добавляется установленная на предприятии премия)

Рассмотрим пример.

Пример

Рабочий повременщик 5-го разряда отработал в ноябре 164 часа. ЧТС – 30 руб. 50 коп. За высокое качество работы ему была начислена премия в размере 10 % от % заработка.

(164 ч. x 30,50 коп.) x 110 %=5 502,2 руб.

Основной документ для зачисления заработной платы в повременной системе – табель учета использования рабочего времени.

2.  При сдельной оплате труда заработок работающего зависит от фактического количества выпущенной продукции и установленными сдельными расценками.

Различают следующие виды оплаты:

А. Прямая сдельная (количество производственной продукции умноженных на расценку)

Рассмотрим пример.

Пример

Рабочий сдельщик изготовил 200 деталей. Сдельная расценка за единицу = 26 руб. 50 коп.

200 дет. x 26 руб. 50 коп. = 5 300 руб.

Б. Сдельно – прогрессивная (на продукцию, произведенную сверх норматива, устанавливаются повышенные расценки)

Рассмотрим пример.

Пример

Рабочий сдельщик изготовил 245 деталей. Сдельная расценка за единицу = 26 руб. 50 коп. Норма выработки 200 деталей. На предприятиях зафиксировано в положении, что за продукцию, выпущенную сверх норматива, сдельная расценка повышается в 1,3 раза.

200 дет. x 26 р. 50 коп.+ 45 x 26 р. 50 коп. x 1,3 = 5 300 +1 550,25 = 6 850,25 руб.

В. Сдельно-премиальная. При данной оплате труда рабочим начисляется премия за определенный вид работ. Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

Пример

Сидоров изготовил 250 деталей, норма выработки 250 деталей расценка 40 р. за одну деталь. Положением о премировании предусмотрена премия за выполнения нормы в размере 20% Рассчитать заработную плату.

Расчет:

Заработная плата = кол-во деталей х расценку за 1 деталь = 250х40 = 10 000

Премия = заработная плата х %= 10 000 х 0,2 = 2 000 руб.

Итоговая заработная плата 12 000 руб.

3.  При аккордной системе оплаты труда оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.

Пример

Бригада рабочих из 3 человек осуществила ремонт оборудование за 15 часов рабочего времени. Общая стоимость работ – 5 000 рублей. За 1 день 2 рабочих отработали по 8 часов, 1 рабочий – 7 часов. Тогда сумма оплаты рабочему, отработавшему 8 часов = 5 000 х 8 / 15 / 2 = 1 333,33 руб. А сумма оплаты рабочему, отработавшему 7 часов = 5 000 х 7 / 15 = 2 333,34 руб.

При начислении заработной платы имеет место вид оплаты труда - плавающий оклад. Размер заработной платы зависит от результатов работы, от прибыли на предприятии, а так же от суммы денежных средств направленных на оплату труда.

Пример

Фонд оплаты труда 100 000 р. В организации имеются 5 работников: директор, бухгалтер, и три менеджера. При начислении заработной платы применяются следующие коэффициенты: директор 1,5; бухгалтер 1,3; менеджер 1. Рассчитать заработную плату.

Расчет:

Суммируем коэффициенты = 1,5+1,3+1 х 3 = 5,8. Общий R=5,8.

Заработная плата = общий фонд заработной платы / общий коэффициент х индивидуальный коэффициент работника.

Заработная плата директора = 100 000 / 5,8 х 1,5 = 25 862 руб.

Заработная плата бухгалтера = 100 000 / 5,8 х 1,3 = 22 414 руб.

Заработная плата менеджера = 100 000 / 5,8 х 1 = 17 241 руб.

В настоящее время распространена оплата труда на комиссионной основе, чаще всего данный вид применяется в торговле.

Оплата на комиссионной основе. Размер оплаты устанавливается в проценте от выручки.

Пример

Выручка от продажи продукции 124 000 р. Процент оплаты 3. Рассчитать заработную плату.

Расчет:

Заработная плата = выручка х % / 100= 124 000 х 3 / 100 = 3 720 руб.

10.2. Доплаты и надбавки к заработной плате

Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты и надбавки заработной плате. Доплата к заработной плате – это денежная выплата компенсирующего характера, связанная с режимом работы и условиями труда, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Когда условия труда отклоняются от нормальных, то начисляются доплаты к его основной заработной плате.

Виды доплат:

1)  за работу в ночное время

2)  за работу в сверхурочное время

3)  за работу в праздничные и выходные дни

4)  за совмещение профессий

Доплата за работу в ночное время. Ночное время – считается время с 22 часов до 6 часов.

Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки.

Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

К работе в ночное время не допускаются:

-  беременные женщины;

-  работники, не достигшие возраста восемнадцати лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников.

-  женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размер оговаривается в коллективном договоре и не может быть меньше установленного законом пределов.

Пример

В соответствии с коллективным договором предприятия доплата за работу в ночное время определена в размере 30 % тарифной ставки рабочего повременщика. Работник, которому установлен месячный оклад в размере 14 000 руб., отработал в мае в ночное время 7 часов при норме рабочего времени 160 часов.

Оплата по тарифу за полностью отработанное время составляет 14 000 руб.

Доплата за работу в ночное время составляет:

14 000 руб./ 160 ч =87,50 руб. (часовая тарифная ставка);

87,50 руб.*30:100 =26,25 руб. (доплата за 1 ч работы в ночное время);

26,25 руб.*7 ч =183,25 руб. (доплата за работу в ночное время).

Всего заработная плата работника составила:

14 000 руб. +183,25 руб. = 14 183,25 руб.

Доплата за сверхурочное время. Сверхурочная работа должна производиться по инициативе работодателя, если инициатива исходит от работника то это совместительство.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:

1)  при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

2)  при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

3)  для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Привлечение к сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель сам устанавливает оплату за сверхурочные часы. Данный размер оговаривается в коллективном договоре. Однако доплаты не могут быть меньше тех, которые предусмотрены статьей 152 ТК РФ: первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Пример

В июне в цехе №1 произошла авария. Чтобы устранить ее последствия инженеру пришлось задерживаться после окончания своей смены. В результате он отработал 5 дней по 3 часа сверхурочно. Всего в июне инженер отработал 174 часа, месячная норма 159 часов. Оклад инженера 5 000 р. Рассчитать заработную плату.

Расчет: тариф за 1 час = оклад/ месячную норму часов =5 000/159=31,45 р/ч.

Сверхурочно отработано 15 часов:

10 часов оплачиваются в полуторном размере т. к. первые 2 часа 5 дней = 10х31,45х1,5= 471,75 руб.

5 часов т. к последующие часы 5 дней. оплачиваются в двойном размере = 5х31,45х2= 314,5 руб.

Итоговая заработная плата = 5 000+471,75+315,5 =5 786,25 руб.

Пример

Дроздов работал сверхурочно 5 часов в феврале (сверхурочные при сдельной оплате труда):

10 февраля за 2 часа он изготовил 10 изделий

12 февраля за 3 часа он изготовил 15 изделий

т. е. 5 изделий в час. Расценка за 1 изделие 5 руб. В основное рабочее время он изготовил 800 изделий. Рассчитать заработную плату

Расчет: оплата за сверхурочные

4 часа оплачиваются в полуторном размере = (10+10)х5х1,5 =150 руб.

1 час в двойном размере = 5х5х2 = 50 руб.

Основная заработная плата =800х5 = 4 000 руб.

Итоговая заработная плата 4 000+150+50 =4 200 руб.

Оплата за работу в праздничные и выходные дни. При шести дневной рабочей неделе сотрудники имеют права на один выходной день, а при пяти дневной на два выходных дня.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;

7 января – Рождество Христово;

23 февраля – День защитника Отечества;

8 марта – Международный женский день;

1 мая – Праздник Весны и Труда;

9 мая – День Победы;

12 июня – День России;

4 ноября – День народного единства.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия допускается в следующих случаях:

1)  для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

2)  для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

3)  для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

В нерабочие праздничные дни допускается производство работ, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работ, вызываемых необходимостью обслуживания населения, а также неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ.

Привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

-  сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Пример

Антонов отработал в воскресенье 4 мая, изготовил 15 единиц продукции. Сдельная расценка за 1 ед. продукции 15 руб. В основное время он изготовим 14 ед. продукции. Рассчитать заработную плату.

Расчет: заработная плата = 15х15х2+14х15=450+210 = 660 руб.

-  работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;