Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 30 )

Задача 12

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. Фонд «Содействие», осуществляющий предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяющий выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке», отгрузил покупателю продукцию на сумму руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составиларуб.

Исходя из условий договора покупатель обязан оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила, однако через 10 дней покупатель исполнил свои обязательства (от дебитора поступили денежные средства).

Задача 2

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. Согласно договору купли-продажи , определяющее выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке», отгрузило покупателю – продукцию на сумму 250 000 руб., в том числе НДС –руб. Себестоимость отгруженной продукции составила руб.

Исходя из условий договора обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

В свою очередь, по другому договору купли-продажи отгрузило материалы на сумму руб., в том числе НДС – 38 136 руб. Исходя из условий договора обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата не поступила.

Обязательства по указанным самостоятельным договорам были погашены (прекращены) проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Задача 13

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. и заключили договор мены. передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров –руб. В обычных условиях «Актив» реализует такую же партию товаров заруб. (в том числе НДС – 5 400 руб.).

В обмен на товары «Актив» получает от «Сатурна» партию материалов. В обычных условиях «Актив» покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.).

Задача 14

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. Организацией с расчетного счета был перечислен аванс под выполнение ремонтных работ сторонней организацией на сумму 20 000 руб. Фактическая стоимость работ 19 198 руб., НДС – 3 456 руб. Недостающая сумма перечислена на счет организации-подрядчика.

Задача 15

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. В кассу организации 6 ноября поступили денежные средства в размере 3 100 руб. для выдачи их в подотчет.

Денежные средства были выданы 7 ноября под отчет сроком на три дня (на приобретение горшков для цветов) – 2 500 руб. и (для приобретения маркированных конвертов) – 600 руб. Подотчетные лица отчитались 9 ноября. Неизрасходованный остаток подотчетных сумм сдан в кассу (300 руб.).

Задача 16

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Ремонт помещения склада осуществляло собственными силами. Стоимость ремонта составила руб., в том числе:

руб. – стоимость материалов (в том числе НДС –руб.);

руб. – затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Задача 17

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. заключило договор с на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила претензию на сумму 15 000 руб.

Однако признало претензию только в суммеруб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с , так как материалы стоимостью 2000 руб. потеряли качество по вине покупателя – .

Тема 13. Учет финансовых вложений

13.1  Понятие финансовых вложений, их классификация и оценка финансовых вложений

13.2  Учет ценных бумаг

13.3  Учет займов, предоставленных другим организациям

13.4  Резерв под обесценение финансовых вложений

Нормативные документы

1.  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. прик. Минфина России от 10.12.02 № 000н. (в ред. приказов Минфина РФ н, н).

2.  ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утв. Прик. Минфина России от 24.11.03 № 000. (в ред. Приказа Минфина РФ н).

13.1. Понятие финансовых вложений, их классификация

Для того чтобы активы были признаны в бухгалтерском учете в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих требований:

-  по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

-  к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

-  эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

В составе финансовых вложений учитываются:

-  государственные и муниципальные ценные бумаги;

-  ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

-  вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-  предоставленные другим организациям займы;

-  депозитные вклады в кредитных организациях;

-  дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

-  вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

При этом к финансовым вложениям не могут быть отнесены:

-  собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

-  векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

-  активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

В зависимости от экономической сущности финансовые вложения классифицируются.

 

Рис. Классификация финансовых вложений

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения делятся в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом определенных критериев отнесения финансовых вложений к той или иной группе не существует. Принято считать, что краткосрочность – это срок менее 12 месяцев.

При классификации под срочностью целесообразно понимать степень их ликвидности, т. е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства. При таком подходе к краткосрочным финансовым вложениям следует относить вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а также с целью получения дополнительного дохода.

Долгосрочные финансовые вложения является, в частности, помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Остальные виды финансовых вложений следует относить к той или иной группе в соответствии с их назначением и ожидаемым сроком погашения (в зависимости от намерения получать по ним доход).

Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется в зависимости от того, каким способом поступили финансовые вложения в организацию.

Оценка финансовых вложений при поступлении

Способ поступления финансовых вложений на предприятие	Формирование первоначальной оценки финансовых вложений
1. Приобретение за плату	В сумме фактических затрат (в т. ч. стоимость по договору, стоимость информационных, консультационных услуг, вознаграждения посредникам и др.)
2. Внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал	По согласованной (рыночной) стоимости
3. Внесены в счет вклада по договору простого товарищества	По согласованной стоимости
4. Получены безвозмездно	По текущей рыночной стоимости
5. Получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	По стоимости активов переданных или подлежащих передачи

Последующая оценка финансовых вложений для отражения в отчетности. Первоначальная стоимость, по которой финансовые вложения приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для последующей оценки финансовые вложения разделяются на две группы:

-  финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

-  финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену) и т. п. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец каждого отчетного года по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации. Указанную корректировку организация может по своему усмотрению производить ежемесячно или ежеквартально.

К финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, относятся вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др. Их отражают в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Оценка финансовых вложений при выбытии. Последующая оценка финансовых вложений необходима не только для целей формирования бухгалтерской отчетности, но также используется для оценки финансовых вложений при их выбытии.

Стоимость выбывающего актива определяется в зависимости от того, являются ли финансовые вложения котируемыми на рынке ценных бумаг или нет.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов, который выбран в учетной политике:

-  по первоначальной стоимости каждой единицы;

-  по средней первоначальной стоимости;

-  способ ФИФО (по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений).

Следует отметить, что предоставленный выбор определения стоимости финансовых вложений при выбытии касается только эмиссионных ценных бумаг.

Такие виды финансовых вложений, как вклады в уставные (складочные) капиталы, займы, предоставленные другим организациям, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, неэмиссионные ценные бумаги при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости каждого выбывающего актива.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ. Вкладывая средства в уставный капитал акционерных обществ, организация-инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставный капитал ООО, организация-инвестор приобретает доли в уставном капитале.

Вклады в уставный капитал других организаций учитываются на счете 58.1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме и в виде имущества, стоимость которого оценивается по договоренности сторон.

Передача имущества в счет вклада в уставный капитал:

Д 58-1	К 51,52	на сумму денежных вкладов
Д 58-1	К 76	Принимаются к учету финансовые вложения и отражается задолженность по вкладам в уставный капитал
Д 76	К 01, 04	на остаточную стоимость основных средств или нематериальных активов
Д 76	К 10,20, 41,43	на фактическую себестоимость передаваемого имущества и прочих активов

Пример

Организация передает в уставный капитал в качестве вклада основное средство первоначальной стоимостью руб., начисленная амортизация – 10 000 руб. По соглашению между учредителями оценка данного средства определена вруб.

В бухгалтерском учете у передающей стороны (акционера) будут сделаны следующие записи:

Д 01выб. ос	К 01		списана первоначальная стоимость основного средства
Д 02	К 01выб. ос	10 000	списана начисленная амортизация
Д 58-1	К 76	90 000	отражена стоимость вклада в уставный капитал другой организации
Д 76	К 01выб. ос	90 000	списана остаточная стоимость выбывающего основного средства

Получение доходов отражается в учете следующими записями:

Д 76	К 91-1	на сумму начисленных доходов по вкладам в уставные капиталы других организаций (дивиденды)
Д 51,52	К 76	на сумму поступивших денежных средств

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выхода из состава ее участников отражается: Дт 51,52, (01,04, 10, 41) Кт 58 – на сумму возвращенного имущества.

Выбытие вкладов в уставный капитал может происходить и при их продаже. Продажа долей в уставных капиталах других организаций отражается в учете по дебету 62 и кредиту 91. Одновременно в дебет счета 91 списывается балансовая стоимость объектов, учтенная на соответствующем субсчете счета 58. При наличии расходов по продаже они отражаются по дебету счета 91.

Д 62	К 91-1	на сумму выручки от продажи долей в уставном капитале других организаций
Д 91-2	К 58-1	на балансовую стоимость выбывающего вклада
Д 91-2	К 76,51 и др.	на сумму прочих расходов, связанных с продажей вклада
Д 91-9 (99)	К 99 (91-9)	на сумму финансового результата от продажи (прибыль) (убыток)

Стоимость вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерного общества) определяется как первоначальная стоимость каждого выбывающего актива.

13.2. Учет ценных бумаг

ГК РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся:

-  государственная облигация,

-  облигация,

-  вексель,

-  чек,

-  депозитный и сберегательный сертификаты,

-  банковская сберегательная книжка на предъявителя,

-  коносамент,

-  акция,

-  приватизационные ценные бумаги,

-  другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В настоящее время к числу ценных бумаг относятся также:

-  простое и двойное складское свидетельство;

-  жилищный сертификат как особый вид облигаций;

-  закладная;

-  инвестиционный пай;

-  опционные свидетельства на акции и облигации.

Учет акций. Акция – ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества и при ликвидации общества и на управление этим обществом.

Учет движения акций осуществляется на счете 58 субсчет 1 «Паи и акции» в сумме фактических затрат, связанных с их поступлением.

Покупка акций на вторичном рынке (учет при первичном размещении акций рассмотрен в п.3 «Учет вкладов в уставные капиталы других организаций») отражается в бухгалтерском учете:

Дт 58-1 Кт 51, 52, 76 – в сумме фактических затрат, связанных с приобретением акций

Фактические затраты при покупке акций на вторичном рынке, как правило, складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. В случае незначительности суммы дополнительных расходов (например, оплата посреднических услуг) по отношению к стоимости приобретаемых бумаг, ее разрешается не включать в стоимость акций, а относить сразу как прочие расходы организации и отражать по дебету счета 91.

Если акции были получены организацией в счет вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 58-1 Кт 75 – на согласованную стоимость поступивших акций

При получении акций по договору дарения в бухгалтерском учете дается запись:

Дт 58-1 Кт 98 – по текущей рыночной стоимости – для котируемых бумаг и в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для некотируемых бумаг.

Приобретенные акции хранятся в кассе организации или в депозитарии.

Расходы по обслуживанию финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п. признаются операционными расходами организации. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.

Если приобретенные акции являются котируемыми ценными бумагами, то в отчетности они должны быть показаны по текущей рыночной стоимости. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Организация может выбирать периодичность, с которой первоначальная стоимость котируемых бумаг будет меняться: ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки отражаются на счете 91.

Д 91-2	К 58-1	при снижении текущей рыночной стоимости
Д 58-1	К 91-1	при повышении текущей рыночной стоимости

Начисление дивидендов по акциям производится:

Д 76	К 91-1	на сумму причитающихся организации дивидендов по акциям
Д 51,52	К 76	на сумму поступивших денежных средств

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины на сумму налога на доходы (ставка 9 %).

Продажа акций оформляется следующими записями:

Д 76	К 91-1	на сумму выручки от продажи акций
Д 91-2	К 58-1	на балансовую стоимость выбывающих акций
Д 91-2	К 76,51 и др.	на сумму прочих расходов, связанных с продажей акций
Д 91-9 (99)	К 99 (91-9)	на сумму финансового результата от продажи акций (прибыль) (убыток)

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, сберегательные и депозитные вклады (сертификаты), чеки и векселя).

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают именные и на предъявителя (проценты по ним получают по купонному листу).

Кроме того, по форме получения дохода различают облигации, доход по которым выплачивается в виде процента от номинальной стоимости и облигации, доход по которым формируется в виде дисконта. Дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения, которая является номинальной стоимостью облигации, и ценой размещения.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58 субсчете 2 «Долговые ценные бумаги».