Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 28 )

Если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете запись:

Дебет 52-1-2 Кредит– поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.

При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организация обязана продать 10 % полученной выручки на внутреннем валютном рынке (инструкция Банка России от 01.01.2001 № 111-И).

Использование иностранной валюты. Как уже отмечалось выше приобретенную валюту можно использовать:

-  на оплату контрактов с иностранными партнерами;

-  для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

-  на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

Учетные записи по использованию иностранной валюты

Операции по использованию иностранной валюты	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей	60 (76)	52/1-1
Наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов	50	52/1-1
Возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте	66 (67)	52/1-3

Учетные записи по продажи иностранной валюты

Операции по использованию иностранной валюты	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Валютные средства направлены на продажу	57	52/1
Денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет	51	91
Списана проданная валюта	91/2	57
Отражены расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку)	91/2	51(52/1, 57)
В конце месяца отражен финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты прибыль убыток	91/9 99	99 91/9

Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 6, 16 п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет. Эта операция отражается записью:

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

12.4. Синтетический учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банках

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены.

Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55/2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Учетные записи по отражению операцийна специальных счетах в банках

Операции на специальных счетах в банках	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Зачисление денежных средств в аккредитивы	55/1	51, 52, 66
Списаны средства в аккредитивах	60	55/1
Неиспользованные средства в аккредитивах перечислены на счета	51,52	55/1
Выданы чековые книжки	55/2	51, 52, 66
Списание соответствующих сумм при использовании чековых книжек	76,60	55/2
Возвращены в банк суммы оставшихся неиспользованных чеков	51, 52	55/2

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Организации в соответствии с заключенными договорами могут вносить подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, через инкассаторов банка и отделения связи.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью: Д 51 К 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособлено.

Учет расчетов

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а имущественные права согласно ст. 128 ГК РФ являются одним из видов имущества, таким образом, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности – это задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими лицами (организациями, предпринимателями, работниками, физическими лицами), которая отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Так в зависимости от совершаемых операций кредиторская задолженность может возникать:

1)  по расчетам с продавцами (поставщиками и подрядчиками) по оплате товаров (работ, услуг);

2)  по расчетам с покупателями и заказчиками в части предварительной оплаты в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3)  при получении займов или кредитов (при расчетах с займодавцем);

4)  по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и иным платежам (в части задолженности фирмы по перечислению в бюджет или фонды сумм налогов, взносов в пенсионный фонд, на обязательное страхование от несчастных случаев и т. п.);

5)  при расчетах по оплате труда со своими сотрудниками либо иными физическими лицами по договорам гражданско-правового характера;

6)  при расчетах с подотчетными лицами по представленным ими авансовыми отчетами (перерасход по авансовым отчетам);

7)  кредиторская задолженность может возникать и при внутрихозяйственных расчетах между обособленными структурными подразделениями организации (хотя такая задолженность будет являться внутренней и не отражается в сводном балансе фирмы);

8)  расчеты с прочими кредиторами (депонированная заработная плата и т. п.).

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшении прибыли или резерва по сомнительным долгам.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Списание дебиторской задолженности

Содержание операций	Д	К
Списывается дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности на уменьшении прибыли Списывается дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным долгам	91/2 63	62, 76 62, 76

Однако списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Любая списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента ее списания, чтобы организация могла наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» при этом на указанные суммы одновременно кредитуется забалансовый счет 007.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относят организации, которые поставляют различные товарно-материальные ценности и основные средства. Подрядчиком может быть физическое или юридическое лицо, взявшее на себя обязанность выполнить для заказчика определенную договором работу за оговоренную плату.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете собирается информация о расчетах за:

-  полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-  товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

-  излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-  полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

В соответствии с пунктами 6.1 и 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Данные положения относятся практически ко всем видам кредиторской задолженности (за исключением внутрихозяйственных расчетов).

Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание операции	Дебет	Кредит
Акцептован счет поставщика за приобретенные основные средства	08 (07)	60
Акцептован счет поставщика за поступившие нематериальные активы	08	60
Акцептован счет поставщика за приобретенные материальные ценности	10,15	60
Акцептован счет поставщика за приобретенные товары	41	60
Отражена сумма НДС, выделенная в счете поставщика	19	60
Акцептован счет поставщика за выполненные работы	25,26	60
Акцептован счет подрядчика за выполненные работы	20	60
Выставлена претензия поставщику	76-2	60
Оплачен счет поставщика денежными средствами	60	50,51
Погашена задолженность перед поставщиком за счет полученных кредитов банков	60	66,67
Списание задолженности поставщику по истечении срока исковой давности	60	91-1

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись по дебету счета 62 и кредиту 90 субсчет «Выручка».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50) и кредиту счета 62.