Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 13 )

2)  международный, когда лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом России (ст. 6 Закона о лизинге).

Основные виды лизинга:

1)  финансовый, т. е. сдача в аренду имущества на длительный срок с полной амортизацией и полной окупаемостью стоимости имущества и переход в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга);

2)  оперативный (неполная амортизация и последующий возврат имущества арендодателю).

3)  возвратный – форма лизинга, где продавец имущества лизинга выступает в роли лизингополучателя.

Лизинговое имущество в течение срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. Особенностью договора лизинга является то, что лизинговое имущество может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя.

Если это имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он производит учет операций по договору лизинга следующим образом.

Операции у лизингодателя:

Д 08 К 60 (и др.) – (формирование первоначальной стоимости) затраты по приобретению лизингового имущества.

Д 03 К 08 – лизинговое имущество принято к учету в составе долгосрочных вложении.

Д 03 К 03 – передача лизингового имущества в аренду.

Д 20 К, 02 и др.) – затраты по лизинговой деятельности.

Д 91-2 К 20 – ежемесячно списываются затраты по осуществлению лизинговой деятельности.

Д 62 К 91-1 – начислены лизинговые платежи.

Д 91-3 К– НДС в сумме арендных платежей.

Д 91-9 К 99 – прибыль от лизинговой операции.

Д 51 К 62 – поступление лизинговых платежей.

Операции у лизингополучателя:

Д 001 – принято имущество к учету, отражено на забалансовом счете

ДК 76/Лиз. пл. - начислены лизинговые платежи.

Д 19 К 76 – учтен НДС по лизинговым платежам.

Д 76 К 51 – перечислены лизинговые платежи.

Аналогично лизингодателю лизингополучатель ведет бухгалтерский учет в зависимости от того, на его балансе или балансе лизингодателя числится лизинговое имущество. Рассмотрим схему исполнения договора лизинга лизингополучателем, если имущество учитывается на балансе лизингодателя.

У лизингодателя:

Д 08 К 60 – приобретено имущество по договору лизинга.

Д 19 К 60 – учтен НДС.

Д 03 К 08 – принято к учету лизинговое имущество (возможен при финансовом лизинге).

Д 76 К 91-1 – отражена выручка от выбытия лизингового имущества. Она состоит из балансовой стоимости имущества, арендного процента и НДС.

Д 91-3 К 76/НДС – начислен НДС вперед (предоплачен).

Д 91-9 К 98-1 – определен финансовый результат от выбытия лизингового имущества.

Д 51 К 76 – поступление лизинговых платежей.

Д 76/НДС К 68/НДС – к уплате в бюджет НДС.

Д 68 К 51 – перечислен в бюджет НДС.

Д 98-1 К 99 – чистая прибыль от лизинговой операции (доход от будущих периодов отражен в составе прибыли отчетного периода).

У лизингополучателя:

Д 08 К 76 – поступление объектов к учету.

Д 01 К 08 – принятие объектов, учтенных в составе основных средств.

Д 20 К 02 – начислена амортизация по имуществу, полученному в лизинг.

Д 76 К 76 – начислен лизинговый платеж в размере части балансовой стоимости имущества.

Д 20(26) К 76 – начислен лизинговый платеж в размере арендных процентов.

Д 19 К 76 – НДС в сумме лизингового платежа.

Д 76 К 51 – перечислен лизингодателю.

Д 68 К 19 – НДС возмещен из бюджета.

7.6 Учет выбытия основных средств

Из-за неустойчивого финансового положения многие организации не имеют достаточных средств на приобретение новых машин и оборудования. В то же время затраты на ремонт и содержание действующих основных средств нередко превышают их стоимость. Наиболее логичным в такой ситуации является списание их с баланса.

Основанием для их списания может быть:

1)  экономически нецелесообразное или физически невозможное восстановление потребительских свойств соответствующего вида имущества в составе основных средств;

2)  невозможности продажи в установленном порядке;

3)  невозможность передачи другим организациям.

Первичным учетным документом по списанию с баланса имущества, при наличии указанных условий, является акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № С-4) или акт на списание автотранспортных средств (ср. ОС-4а), или акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств (ф. № ОС-46).

В любом случае выбытия основных средств перед бухгалтером на данном участке стоят следующие задачи:

1)  правильно исчислить затраты, связанные с передачей или ликвидацией объекта;

2)  определить недоамортизируемую часть;

3)  обоснованно исчислить и отразить на счетах недоамортизируемую величину ликвидируемого объекта, распределяемую между организацией, прочими дебиторами и виновными лицами;

4)  правильно и полно исчислить финансовый результат;

5)  определить полноту исчисления обязательств перед бюджетом по отдельным видам налогов по операциям, связанным с продажей, сдачей в аренду и безвозмездной передачей основных средств.

Бухгалтерские записи по выбытию основных средств в результате продажи отражаются следующим образом:

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01 субсчет «Собственные основные средства» – списана первоначальная стоимость объекта

Д 02 К01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации.

Д 91 «субсчет «Прочие расходы» К 01 субсчет «Выбытие основных средств»– списана остаточная стоимость объекта.

Д 62 К 91-1 – отражена продажная стоимость объекта.

Д 91-3 К 68 – начислен НДС по проданному объекту.

Д 91-2 К, 70, 69) – отражены расходы, связанные с ликвидацией основного средства.

Д 51 К 62 – зачислены на расчетный счет денежные средства.

Д 91-9 К 99 –отражен финансовый результат от списания основного средства – прибыль.

Д 99 К 91-9 – отражен финансовый результат от списания основного средства – убыток.

Выбытие в результате форс-мажорных обстоятельств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 91-2 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена недоамортизированная часть списываемого объекта.

Д 91-2 К) – расходы, связанные с устранением указанных обстоятельств.

Д 10 К 91-1– приходуются полезные отходы от списания основных средств.

Стихийные бедствия как результат форс-мажорных обстоятельств всегда означают убыток для организации. Поэтому только после тщательного изучения и обобщения материалов, полученных в процессе проверки таких фактов, документально подтвержденных соответствующими органами и позволяющих однозначно установить отсутствие злого умысла или неосторожности отдельных лиц, недоамортизированная часть объекта рассматривается как расходы с отнесением на счет 91/2 «расходы».

Д 76-1 К 91/1 – страховое возмещение как чрезвычайные доходы при стихийном бедствии.

Д 51 К 76-1 – поступление страховых платежей.

В ситуации выбытия основных средства в результате вклада в уставный капитал других организаций данная операция рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения. Передача осуществляется в оценке, согласованной с учредителями. Данная оценка указывается в учредительном договоре его участников. Она может быть выше или ниже балансовой стоимости объекта.

Д 58-1 К 76 – списание объекта по договорной стоимости.

Д 76 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списание имущества по балансовой стоимости.

Пример

Организация передает в счет вклада в уставный капитал другой организации автомобиль. Оценка вклада, согласованная сторонами, – руб. Остаточная стоимость автомобиля – руб.

Разница между номинальной стоимостью вклада (руб.) и остаточной стоимостью переданного автомобиля (руб.) составляетруб. Эта сумма для целей налогообложения прибылью не признается и налогом на прибыль не облагается.

Операции по передаче автомобиля в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом. Возможны два варианта

Вариант 1:

Д 58 К 01/»Выбытие основных средств» – руб. – списана остаточная стоимость переданного автомобиля.

Вариант 2:

Д 58 К 76 – 150 000 руб. – отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами;

Д 76 К 01 «Выбытие основных средств» – руб. – списана остаточная стоимость переданного автомобиля.

Передача в доверительное управление:

Д 79-3 К 01 – переданы средства в доверительное управление (по балансовой стоимости).

Передача по договору простого товарищества:

Д 58-4 К 01 – в согласованной оценке с участниками договора простого товарищества списывается объект.

Д 02 К 01 – списывается сумма начисленной амортизации.

Безвозмездная передача основного средства. Рассмотрим пример.

Пример

Предприятие А передает безвозмездно предприятию Б основное средство рыночной стоимостью 94 400 руб. (с НДС), остаточная стоимость 80 000 руб., причем первоначальная стоимость основного средства – руб. (без НДС). Износруб. На момент передачи оставшийся срок службы основного средства – 80 месяцев. У организации А при этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» К 01, субсчет 1 «Основные средства в эксплуатации» – руб. – списана сумма начисленного износа по основному средству;

Д 02 К 01, субсчет 2 «Выбытие основных средств» –руб. – списана сумма начисленного износа по основному средству;

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К01 – 80 000 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 14 400 руб. (80 000 руб.*18 %) – сумма НДС по основному средству;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» –94 400 руб. – результат от передачи основного средства (убыток).

Инвентаризация основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок проведения и документального оформления инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06,95 № 49.

При инвентаризации документально подтверждаются и проверяются не только наличие объектов инвентаризации, но и их состояние и оценка.

В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.

Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только основные средства. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.

В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы из которых они построены, объекты (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и т. п.

Излишки основных средств, выявленные в результате инвентаризации, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Д 01 К 91-1 – по первоначальной стоимости.

Если в ходе инвентаризации выявлена недостача основных средств, то данная недостача отражается по рыночной стоимости и делается следующая бухгалтерская запись:

Д 01-1 К 01 – отражена первоначальная стоимость основного средства.

Д02 К 01-1 – отражена сумма амортизации недостающего объекта.

Д94 К 01-1 – отражена остаточная стоимость основного средства.

Д 73-2 К 94 субсчет «Недостачи и порча ТМЦ» – недостача отнесена на виновное лицо.

ДК 73-2 – удержано с виновного лица.

Д 91-2 К 94 – недостача отнесена на расходы организации.

Если виновник не установлен и судом отказано во взыскании, то недостача списывается на затраты производства, уменьшая при этом налогооблагаемую прибыль.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т. д.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Контрольные вопросы

1.  Дать определение понятию основные средства.

2.  Что относится к основным средствам?

3.  Классификация основных средств по наличию прав на них.

4.  Для чего на организациях каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер?

5.  Какие обязательные реквизиты должны содержать первичные учетные документы?

6.  Отличия и сходство между первоначальной и восстановительной стоимостью основных средств.

7.  Назвать источники приобретения основных средств.

8.  Износ и его основные виды.

9.  По каким объектам основных средств амортизация не начисляется?

10.  Способы начисления амортизации.

11.  Виды ремонта.

12.  Какими способами может производиться ремонт.

13.  Почему в составе издержек производства не могут быть отражены затраты по модернизации оборудования?

14.  Инвентаризация и ее виды.

15.  По какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете излишки основных средств, выявленные в результате инвентаризации?

16. В каких случаях недостача основных средств, выявленная в результате инвентаризации, списывается на затраты производства?

17. Сформулировать понятие и цели аренды.

18. При соблюдении каких условий затраты арендатора на ремонт имущества могут быть включены в состав текущих издержек?

19. Назвать варианты отражения в текущем учете затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором.

20. Какие требования предъявляются к срокам договора аренды?

21. В чем заключается экономическая сущность лизинга?

22. Охарактеризуйть основные типы, виды, формы лизинга?

23. Каковы две главные особенности учета лизинговой сделки?

24. Какая схема бухгалтерского учета используется в том случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя?

25. Какая схема бухгалтерского учета используется в том случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя?

26. Назвать первичные документы, с помощью которых оформляется списание основных средств с баланса.

27. Сформулировать возможные причины выбытия основных средств.

28. Каковы задачи бухгалтера при проведении выбытия основного средства?

29. Что понимается под переоценкой основных средств?

30. Каковы требования к переоценке основных средств согласно ПБУ 6/01?

31. По какой стоимости производится переоценка основных средств?

32. Что такое полная восстановительная и остаточная восстановительная стоимость основных средств?

33. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются результаты переоценки основных средств?

Практическое задание по теме «Учет основных средств»

Задача 1

Записать в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы хозяйственные операции по выбытию основных средств за октябрь 200_г.

Исходные данные:

Хозяйственные операции за октябрь 200_г.

№ п/п	Документ и содержание операции	Сумма, в руб.
1	Акт на списание основных средств № 12 (см. форму акта)
	Ликвидирован станок:
	Первоначальная стоимость
	Сумма начисленной амортизации на день ликвидации
	Списывается остаточная стоимость	?
2	Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 000
	Уплачено подрядчику за демонтаж станка: отпускная стоимость услуги	7 000
	НДС (по действующим ставкам)	9
3	Приходный ордер № 28
	Оприходованы по цене возможного использования запасные части от демонтажа станка	5 200
4	Расчет бухгалтерии
	Выявлен и списан результат от ликвидации станка	7
5	Акт приемки-передачи № 28 и договор купли-продажи
	Передан покупателю станок:
	Первоначальная стоимость	64 000
	Сумма начисленной амортизации	28 000
	Списывается остаточная стоимость	?

Задача 2

Учредитель И. И. Иванов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал внес объект основных средств. Стоимость объекта – 8 000 руб.

Организацией были понесены следующие расходы:

Транспортные расходы – 590 руб., в т. ч. НДС

Стоимость дополнительных материалов – 1 000

Заработная плата рабочим – 800 руб.

ЕСН – ?.

Какие проводки будут при данной ситуации?

Задача 3

В январе 200_ г. ввело в эксплуатацию здание. Его первоначальная стоимость составила 5 руб. Срок службы этого объекта равен 40 годам. Согласно учетной политике для целей налогообложения, начисляет амортизацию линейным способом.

Задача 4

В феврале 200_ г. организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта – 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). Акт приемки-передачи работ был подписан 25 февраля 2005 года. Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2005 года.

Помещение используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС.

Задача 5

1 мая 200_ г. АО «Гарант» приобрело автомобиль с предполагаемым пробегом до 600 тыс. км стоимостью 247 800 руб., в т. ч. НДС. В отчетном периоде пробег должен составить 10 тыс. км.

Рассчитать годовую сумму амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Задача 6

В июле 200_ года организация произвела ремонт оборудования собственными силами. 10 июля ремонтному цеху были отпущены материалы на сумму 10 000 руб. 12 июля была начислена зарплата рабочим ремонтного цеха.

Отразить расходы по ремонту.

Задача 7

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить хозяйственные операции с указанием недостающих первичных документов. Определить сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»/Ремонтный фонд.

Исходные данные: По смете годовые расходы на ремонт средств 1 200 000 руб. остаток ремонтного фонда на 01_г. 100 000 руб.

Документы и содержание хозяйственной операции	Сумма, в руб.
1. Акт выполненных работ № 10 от 5.10.200_г.
Приняты работы по капитальному ремонту здания, (начислить НДС)
2. Требование № 76 от 10.10.200_г.
Отпущены ремонтному цеху материалы	8 500
3. Наряд на сдельную работу № 56 от 29.10.200_г.
Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха	13 800
4. Расчет бухгалтерии
Начислен ЕСН	?
5. Расчет бухгалтерии
Удержан налог на доходы физических лиц	?
6. Акт выполненных работ 3 11 от 30.10.200_г.
Списаны затраты ремонтного цеха	?

Задача 8

в феврале 2007 года реализовало иностранному контрагенту партию своей продукции за 250 000 евро. Себестоимость продукции – 4 000 000 руб. была уплачена таможенная пошлина – 16 250 евро и таможенные сборы – 20 000 руб. получило выручку от иностранного покупателя в марте 2007 г.

Условные курсы евро составили:

-  на дату реализации и уплаты таможенной пошлины – 35 руб.\EUR;

-  на 28 февр. 2007 г. – 34,8 руб.\EUR;

-  на дату зачисления валюты на счет в банке – 34,5 руб.\EUR;

-  на 31 марта 2007 г. – 34,6 руб.\EUR.

Задача 9

поручило , выступая в качестве комиссионера, приобрести партию товаров за рубежом. , исполняя поручение комитента заключило с иностранной компанией контракт на сумму 700 000 долларов США Комиссионное вознаграждение в сумме 7 000 долл. США (в том числе НДС – было удержано из валютных средств, перечисленных комитентом – 707 000 долл. США).

В примере не будет рассматриваться уплата ввозных пошлин, сборов, а также НДС.

Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на:

-  дату получения комиссионером иностранной валюты от комитента – 27 руб.\USD;

-  дату перечисления иностранной валюты продавцу – 26,9 руб.\USD;

-  дату поступления товаров в распоряжении комитента – 26,8 руб.\USD;

-  дату утверждения комитентом отчета комиссионера – 26,5 руб.\USD.

Задача 10