Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 9 )

Для учета процесса реализации, согласно действующему плану счетов используются счета:

счет 43 «Готовая продукция»;

счет 44 «Расходы на продажу». Счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг

счет 45 «Товары отгруженные». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;

счет 90 «Продажи»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Типовые проводки продажи продукции

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
1 2 3 4 5 6 7	Произведены расходы на упаковку готовой продукции Предъявлен счет покупателю за готовую продукцию Начислен НДС Списана себестоимость реализованной продукции Списаны расходы на продажу Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль) Начислен налог на прибыль	3 000 25 000 3 814 10 000 3 000 8 186 1 965	44 62 90/3 90/2 90/2 90/9 99	10 90/1 68 43 44 99 68

Организация бухгалтерского учета в организации

Учетная политика организации

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 106н.

Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бух учета. К способам ведения бухгалтерского учета относят способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, способы инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, система регистров бухгалтерского учета и обработки информации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и подписывается руководителем предприятия.

При разработке учетной политики утверждается:

-  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-  формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-  методы оценки активов и обязательств;

-  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-  порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается использование 4-х допущений:

1)  автономности (допущения имущественной обособленности), т. е. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников и других организаций, на балансе предприятия отражается только принадлежащие имущество и обязательства;

2)  непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость в ликвидации или в сокращении деятельности и все обязательства будут погашаться в установленном порядке);

3)  последовательности применения учетной политики (принятая учетная политика должна применяться последовательно, что будет обеспечивать сопоставимость данных бухгалтерского учета);

4)  временной определенности фактов хозяйственной деятельности (хозяйственная операция должна быть отражена в том периоде, в котором она совершена, факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты связанной с этими фактами).

Учетная политика должна обеспечивать выполнение всех требований, предъявляемых к учету:

1)  полноты (в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без исключения);

2)  своевременности (своевременное отражение всех факторов хозяйственной деятельности);

3)  осмотрительности/консерватизма (у предприятия должна быть большая готовность признания в учете расходов и обязательств, чем доходов и активов не создавая скрытых резервов);

4)  приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно содержаться не только исходя из их правовой формы, но и из их экономического содержания;

5)  непротиворечивости: тождество данных аналитического учета – синтетическому, т. е. обороты и остатки по аналитическим счетам должны ровняться оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

6)  рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики и возможностей.

Сформированная учетная политика оформляется приказом по организации и утверждается руководителем, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета. Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня регистрации в налоговых органах. Предприятия, созданные до 1 октября, отчитываются за 4 квартал, созданные после 1 октября – первый отчетный год – по 31 декабря следующего отчетного года.

Сформированная учетная политика вводится в действие с 01.01 следующего за годом ее утверждения. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

В учетной политике организации должны присутствовать:

-  организационно-техническая часть;

-  методическая часть;

-  ведение налогового учета и налогообложения.

Изменения в учетной политике может производиться в случаях:

1)  изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2)  разработка организацией новых способов ведения бухгалтреского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3)  существенного изменения условий деятельности, смена собственника, реорганизация.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменения в учетной политике должно быть обоснованным и должно быть оформлено приказом по предприятию. Изменения в учетной политике вводятся с 01.01 года, следующего за годом ее принятия (обращают внимание на принцип существенности).

Раздел II. Бухгалтерский учет в организации

Тема 5. Учет собственного капитала

  5.1. Учет уставного капитала.

  5.2. Учет резервного капитала.

  5.3. Учет добавочного капитала.

  5.4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

  5.5.Учет целевого финансирования.

Нормативные документы

1.  Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

2.  О бухгалтерском учете: федер. закон РФ от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. приказа МФ РФ от 03 нояб. 2006 ).

3.  Об акционерных обществах: федер. закон РФ от 26 дек. 1995 № 208-ФЗ.

4.  Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон РФ от 08 февр. 1998 .

5.  О некоммерческих организациях: федер. закон РФ от 12 янв. 1996 .

6.  О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: федер. закон РФ от 14 нояб. 2002 .

7.  Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 янв. 2003 № 10н, 03-6/пз.

8.  О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 нояб. 2003 № 19.

9.  Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ МФ РФ от 31 окт. 2000 № 94н.

1.1. Учет уставного капитала

Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности организации в размерах, определенных учредительными документами.

Согласно Гражданскому кодексу РФ принято различать несколько видов собственного капитала, инвестируемого собственниками в зависимости от организационно правовой формы организации:

1.  Уставный капитал хозяйствующего общества (АО, ООО, ОДО).

2.  Складочный капитал хозяйствующего товарищества (полное товарищество, товарищество на вере).

3.  Паевый фонд производственного кооператива или артели.

4.  Уставный фонд унитарного предприятия (для государственных и муниципальных предприятий).

В ООО, товариществах уставный и складочный капитал должен быть оплачен до регистрации организации в размере 50 % их величины.

Паевый фонд должен быть оплачен не меньше, чем на 10 % до регистрации организации.

Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован на 100 % до создания предприятия.

В течение 1 года существования организации уставный капитал должен быть оплачен полностью.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения в случаях, определенных законодательством, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

-  привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинальной стоимости;

-  направления на его увеличение нераспределенной части прибыли, добавочного капитала;

-  получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Учетные записи по формированию и увеличению уставного капитала

Операции по образованию и увеличению уставного капитала	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Отражен зарегистрированный уставный капитал	75	80
Фактическое поступление вкладов от учредителей.	51, 52, 50, 08, 04, 10, 41	75
Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)	75	80
Средства при дополнительном приеме участников	75	80
Средства при дополнительной эмиссии акций	75	80
Дополнительные средства от увеличения номинала акций	75	80
Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной прибыли	84 75	75 80
Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала	83	80
Получение дотаций от государственных и муниципальных органов	51 75	75 80

Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

-  выход участников (учредителей из состава) организации или выкупа акций акционерным обществом с последующим аннулированием;

-  доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов;

-  изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Учетные записи по уменьшению уставного капитала

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Выход участников из состава организации с выдачей вкладов	80 75	75 50
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81 80	51 81
Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов	80	75
Снижение размеров вкладов или номинальной стоимости акций	80	75
Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия	75 80	51 75

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

В связи с таким персонифицированным характером счета 80 «Уставный капитал» все записи, связанные с изменениями его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Акционерное общество может выкупать собственные акции, преследуя следующие цели:

-  аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала;

-  продажа акций новому покупателю-акционеру.

Для обеспечения информации о наличии и движении собственных акций предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетные записи по выкупу собственных акций

Операции по выкупу собственных акций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81 80	51 81
Перепродажа акций	51,50	81
Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на: расходы доходы	91 81	81 91

Планом счетов предусматривается применение счета 80 также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи: Д 80 К 01, 10, 41, 50, 51, 52, 58, ... – возвращено имущество участникам договора простого товарищества.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

1.2. Учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Размер резервного капитала определяется уставом организации, но согласно ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» должен быть не менее 5 % от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Он не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Учет наличия и движения средств резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». По дебету – использование средств резервного капитала на строго установленные цели, по кредиту – пополнение резервного капитала.

Для погашения облигаций в случае отсутствия иных средств могут быть использованы средства резервного фонда (п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»).

Однако фактически облигации могут быть погашены только при наличии достаточной суммы денежных средств на банковских счетах акционерного общества. Поэтому резервный фонд должен быть представлен не только в виде бухгалтерской записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». У общества должен быть реальный денежный резерв на банковском счете в сумме, достаточной для погашения облигаций.

В соответствии со ст. 816 ГК РФ выпуск и продажа облигаций является одной из форм заключения договора займа. Поэтому для обобщения информации о размещаемых облигациях используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займа» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа». Займы, полученные путем выпуска ценных бумаг, отражаются обособленно от остальных займов.

Учетные записи по образованию и использованию резервного капитала

Операции по образованию и использованию резервного капитала для погашения облигаций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Образован резервный капитал	84	82
Средства резервного капитала направлены на погашение убытков	82	84
Начислены дивиденды учредителям	82	75/2
Использование резервного капитала для погашения облигаций	82	66,67
Перечисление денежных средств на погашение облигаций	66,67	51

Погашение облигаций может осуществляться не только в денежной форме, но и в виде иного имущества в соответствии с решением об их выпуске (п. 3 ст. 33 ФЗ «Об акционерных обществах»).