Порядок учета расходов, обусловленных капитальным строительством, изложен в ряде нормативных документов, в частности, в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/08).
Особенности отражения в бухгалтерском учете процесса строительства проявляется в применении балансовых счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и забалансового счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Рассмотрим первый вариант организации учета у всех участников процесса.
У инвестора средства, перечисленные заказчику, отражаются на счетах расчетов:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 51 «Расчетные счета».
По окончании строительства, на основании полученных от заказчика документов, стоимость законченного строительством объекта инвестор зачисляет в состав внеоборотных активов с одновременным закрытием расчетов:
Д 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;
Д 19 «Сумма НДС по приобретенному объекту»;
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Ввод объекта в эксплуатацию отражается записью:
Д 01 «Основные средства»
К 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».
Если организация-застройщик планирует реализовывать инвестиционный проект с привлечением подрядчиков, то денежные и иные средства, поступающие от инвестора, учитываются как целевое финансирование:
Д 51 «Расчетные счета»;
Д 10 «Материалы»;
Д 07 «Оборудование к установке»;
К 86 «Целевое финансирование».
При передаче материалов подрядчику право собственности на них не переходит к последнему, и такая передача отражается в учете застройщика внутренней проводкой:
Д 10-7 «Материалы, переданные в переработку»;
К 10 «Материалы».
Стоимость материальных ценностей, переданных подрядчику, списывается застройщиком на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС -15) и акта о приемке выполненных работ (ф. № КС-2):
Д 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;
К 10-7 «Материалы, переданные в переработку»;
К 07 «Оборудование к установке».
На основании справки подрядчика о стоимости выполненных работ (ф. № КС – 3) указанная в ней сумма включаются в состав расходов, покрываемых за счет средств целевого финансирования, вместе с НДС, т. к. застройщик не является собственником этих расходов:
Д 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом, в бухгалтерском учете застройщика все расходы, связанные с исполнением инвестиционного проекта, в т. ч. и расходы на содержание собственного аппарата управления, отражаются на счете 08-3:
Д 08-3 К 70 – начислена заработная плата работникам застройщика;
Д 08-3 К 69 – начислен ЕСН;
Д 08-3 К 02 – начислена амортизация по объектам ОС заказчика;
Д 08-3 К 10 – стоимость списанных канцтоваров.
Фактические затраты, связанные со строительством объекта основных средств, заказчик-застройщик списывает:
Д 86 «Целевое финансирование»;
К 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».
При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 86 у заказчика может выявиться кредитовый остаток, что свидетельствует об умелом распоряжении средствами инвесторов. Если в договоре с инвестором он не предусмотрел своего интереса в виде сэкономленных средств, то неиспользованные средства (имущество) необходимо вернуть:
Д 86 «Целевое финансирование»
К 51 «Расчетные счета».
Отказ инвестора от средств экономии в пользу застройщика, как и бездействие в отношении этих средств, приводит к возникновению прочего дохода:
Д 86 «Целевое финансирование»;
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Если осуществление функций застройщика является основной деятельностью, то положительный результат от организации и управления строительством будет являться доходом от обычных видов деятельности.
В этом случае расходы на содержание собственного аппарата застройщика учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами: 70,69,02,10 и др.
Стоимость услуг подрядчика и застройщика по объекту строительства отражаются бухгалтерскими записями:
Д 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно, фактические расходы застройщика по данному объекту отражаются:
Д 90-2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;
К 20 «Основное производство».
Фактические затраты по объекту строительства (стоимость услуг подрядчика и застройщика) списываются за счет средств инвестора:
Д 86 «Целевое финансирование»;
К 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».
В случае, когда застройщик выступает в качестве подрядчика, суммы целевых средств, полученных от инвестора, будут расцениваться как аванс на выполнение строительных работ генподрядчиком:
Д 51 «Расчетные счета»;
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».
Для подрядчика выполнение строительных работ является основным видом деятельности и учет расходов по каждому объекту ведется обычным порядком на счетах учета производственных затрат.
Пример
Подрядчик получил предоплату в размере 1 000 тыс. руб. и оборудование для монтажа стоимостью 240 тыс. руб.
Д 51 К 62 ав. 1 000 тыс. руб.
Д тыс. руб.
Перечислено поставщику материалов 885 тыс. руб.
Д 60 Ктыс. руб.
Приняты на учет поступившие от поставщика материалы по цене приобретения 750 тыс. руб., НДС – 135 тыс. руб.
Д 10 Ктыс. руб.
Д 19 Ктыс. руб.
Списана сумма НДС по оплаченным материалам
Д 68 Ктыс. руб.
Отпущены материалы для проведения строительно-монтажных работ – 750 тыс. руб., начислена заработная плата персоналу – 250 тыс. руб. и определена сумма ЕСН.
Д 20 Ктыс. руб.
Д 20 Ктыс. руб.
Д 20 Ктыс. руб.
Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при проведении строительно-монтажных работ – 15 тыс. руб. и списано переданное в монтаж оборудование, полученное от застройщика
Д 20 Ктыс. руб.
К тыс. руб.
Включены в состав затрат прочие расходы по исполнению заказа – 118 тыс. руб., в том числе НДС
Д 20 Ктыс. руб.
Д 19 Ктыс. руб.
Предъявлен к зачету НДС по прочим расходам
Д 68 Ктыс. руб.
Подписан акт приемки застройщиком строительно-монтажных работ, договорная стоимость которых составляет 1 770 тыс. руб. и произведен зачет предоплаты
Д 62 К 90-1 1 770 тыс. руб.
Д 62 ав. К 62 1 000 тыс. руб.
Списана на реализацию застройщику себестоимость подрядных работ
Д 90-2 К 20 1 180 тыс. руб.
Начислен НДС от реализации подрядных работ
Д 90-3 Ктыс. руб.
Определен финансовый результат от выполнения договора строительного подряда
Д 90-9 Ктыс. руб.
При хозяйственном способе строительства стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, облагается НДС, который следует начислять в конце каждого налогового периода. К вычету начисленная сумма НДС принимается после подписания акта о вводе объекта в эксплуатацию
Пример
Организация построила гараж хозяйственным способом. Затраты на строительство составили: май – 165 тыс. руб., июнь – 135 тыс. руб. В июле объект введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи:
Май Д 08 К 10,70,69 и др. руб.
Д 19 К 68 29 700 руб.
Д 68 К 51 29 700 руб.
Июнь Д 08 К 10,70,69 и др. 135 000 руб.
Д 19 К 68 24 300 руб.
Д 68 К 51 24 300 руб.
Июль Д 01 К 000 руб.
Д 68 К 19 54 000 руб.
Состав расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), порядок их учета и отражения в отчетности организации определен одноименным Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 17/02), утвержденному Приказом МФ РФ № 1 15-н от 01.01.2001.
К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, т. е. работы, направленные на получение и применение новых знаний, создание новых технологий и новых видов продукции.
ПБУ 17/02 применяется только коммерческими организациями, которые выполняют данные работы для собственных нужд своими силами или являются заказчиками этих работ по договорам с третьими лицами.
Расходы на НИОКР рассматриваются в качестве отдельных объектов в составе внеоборотных активов. Они имеют следующую специфику:
а) результаты выполненных работ подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке. При соответствующем оформлении возникает объект, относящийся к нематериальным активам.
б) результаты выполненных работ не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Учет расходов на НИОКР осуществляется с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете. В аналитическом учете рекомендуется выделять законченные и незаконченные работы.
Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит следующие этапы: процесс проведения НИОКР, оприходование результатов НИОКР, списание затрат на НИОКР.
К расходам по НИОКР относятся все затраты, связанные с их выполнением:
- стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций, используемых при выполнении работ;
- затраты на заработную плату и отчисления на социальное страхование;
- амортизация объектов, используемых при выполнении работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и установок;
- расходы, связанные с проведением испытаний;
- общехозяйственные и прочие расходы, связанные непосредственно с выполнением данных работ.
В бухгалтерском учете на основе первичных документов делаются следующие записи:
Д 08, субсчет «Расходы на НИОКР»
К счетов 02, 10, 70, 69, 60 и др.
Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
- сумма расходов может быть определена и подтверждена документально (в договоре);
- имеется документальное подтверждение выполненных работ (акт приемки);
- есть уверенность, что использование результатов работ в собственном производстве или в сфере управления организацией приведет к увеличению экономических выгод;
- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Для учета результатов НИОКР используется счет 04, субсчет «Расходы на НИОКР». Это расходы, не относящиеся к объектам интеллектуальной собственности, но учитываемые в составе НМА. Оприходование результатов производится следующей записью:
Д 04, субсчет «Расходы на НИОКР»
К 08, субсчет «Расходы на НИОКР».
Если хотя бы одно из перечисленных условий не может быть выполнено, расходы по НИОКР признаются прочими расходами организации. К ним же относятся расходы, которые не дали положительного результата. В учете они отражаются следующим образом:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 08, субсчет «Расходы на НИОКР»
Расходы на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое использование полученных результатов данных работ:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04.
Списание может производиться одним из следующих способов:
- линейным;
- пропорционально объему выпускаемой продукции.
Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет.
В случае прекращения использования результатов НИОКР остаток суммы расходов, не отнесенных на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 04 «Расходы на НИОКР».
Информация о расходах на НИОКР раскрывается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету организации. Если информация существенна, она отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной статье раздела «Внеоборотные активы».
Контрольные вопросы
1. Что входит в понятие «долгосрочные активы»?
2. Дать характеристику основных субъектов инвестиционной деятельности.
3. Кто из участников договора капитального строительства использует в бухгалтерском учете балансовый счет 07 «Оборудование для монтажа» и кто – забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»?
4. Чем отличаются расходы на НИОКР от затрат на нематериальные активы?
5. Указать срок использования и способы погашения расходов на НИОКР.
6. Составить бухгалтерские проводки, отражающие расходы по капитальному строительству у застройщика.
7. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете сумма НДС при строительстве для собственных нужд?
8. Каким документом оформляется сдача заказчику законченных строительством объектов?
Практическое заданиепо теме «Учет долговременных инвестиций»
Задача 1
Заказчик заключил договор на строительство складского помещения с подрядчиком. Стоимость работ по договору составила 708 000 руб. (в том числе НДС). Для того чтобы работа была выполнена в срок, подрядчик привлек субподрядчика на отделочные работы. Стоимость выполненных субподрядчиком работ по договору составляет 200 000 руб. (без НДС). Прочие работы на строительство складского помещения (заработная плата, ЕСН, амортизация) составили 75 000 руб. Кроме того, для строительных работ подрядчиком были приобретены строительные материалы на сумму 247 800 руб., в том числе НДС, полностью израсходованные на данный объект. Здание складского помещения передано заказчику и введено в эксплуатацию.
Отразить хозяйственные операции у застройщика и подрядчика.
Задача 2
Организация принимает участие в финансировании объекта, по которому сама является подрядчиком. Стоимость выполненных строительно-монтажных работ по договору подряда составляет 2 360 тыс. руб., в том числе НДС. Сумма фактических расходов составляет 1 485 тыс. руб. 40% дебиторской задолженности не погашается денежными средствами, а направляется на формирование инвестиционного взноса. Застройщик подтверждает стоимость доли подрядчика в построенном и введенном в эксплуатацию объекте соответствующими документами.
Отразить хозяйственные операции у подрядчика по данной ситуации.
Задача 3
Организация закончила технологические работы, по которым получен положительный результат: его применение позволит получить значительное снижение расхода материалов. Фактические расходы по выполнению данной технологической работы составили 60 000 руб., в том числе: расход материалов – 17 700 руб., заработная плата – 30 000 руб., начисленная сумма ЕСН (26% от заработной платы), амортизация оборудования – 600 руб., общепроизводственные расходы – 3 900 руб. Для списания понесенных расходов организацией был установлен срок полезного использования – 4 года. По истечении трех с половиной лет использование результатов НИОКР прекратилось ввиду экономической нецелесообразности.
Сделать необходимые расчеты и отразить операции по данной ситуации на счетах бухгалтерского учета.
Задача 4
Организация проводила строительные работы собственными силами. На строительство объекта были израсходованы материалы на сумму 198 600 руб., начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве данного объекта -59 600 руб., рассчитана сумма ЕСН от заработной платы – 15 500 руб. и сумма амортизации по оборудованию, использованному при строительстве 1 300 руб.
Отразить в бухгалтерском учете хозяйственные операции по строительству и вводу объекта в эксплуатацию.
Задача 5
В организации проводились экспериментальные разработки по созданию новых технологий. По одному из направлений был получен отрицательный результат. Затраты составили 58 000 руб. Работы по второму направлению дали положительный результат и расходы составили 138 000 руб. Срок списания – три года. Новая технология будет использована для выпуска определенного вида продукции. Всего должны изготовить 60 000 единиц, из них в 2007 г. – 15 000, в 2008 г. – 25 000, в 2009 г. – 20 000. К выпуску приступили с 1 мая 2007 г.
Определить сумму ежемесячного списания НИОКР в 2007, 2008 и 2009 гг. Составить необходимые бухгалтерские проводки.
Задача 6
Организация приобрела объект незавершенного строительства стоимостью тыс. руб., в т. ч. НДС. Для строительства были приобретены и переданы подрядчику на давальческой основе материалы стоимостью 76 700 тыс. руб. с НДС и оборудование, предусмотренное к установке на объекте, стоимостью 28 320 тыс. руб. Акцептован счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы на сумму 212 400 тыс. руб., включая НДС. Объект принят к учету в составе основных средств.
Составить бухгалтерские проводки от лица застройщика, ведущего строительство объекта подрядным способом.
Задача 7
Организация строит объект производственного назначения хозяйственным способом. Акцептован счет поставщика за материалы, которые были списаны для выполнения строительных работ – 5 900 тыс. руб., в т. ч. НДС. Подписан счет подрядчика на выполненные им работы – 885 тыс. руб. с учетом НДС.
Прочие расходы, связанные со строительством хозяйственным способом и не включающие в себя НДС, составили: амортизация оборудования – 11 тыс. руб., заработная плата – 1 200 тыс. руб., отчисления ЕСН – 312 тыс. руб. Объект, законченный капитальным строительством, принят на учет, а сумма НДС – к вычету.
Провести необходимые расчеты и оформить все операции бухгалтерскими проводками.
Тема 7. Учет основных средств
7.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка
7.2 Документальное оформление и пути поступления основных средств и формирование их первоначальной стоимости
7.3 Порядок расчета и учет амортизации основных средств
7.4 Виды и учет затрат на ремонт и восстановление основных средств
7.5 Учет выбытия основных средств
7.6 Особенности учета основных средств при арендных отношениях
7.7 Понятие экономической категории основные средства
Нормативные документы
1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 26н. (в ред. Приказов Минфина РФ от от 01.01.2001 № 156н).
2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от от 01.01.2001).
3) Приказ Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» .
4) Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.
Понятие основных средств, их классификация и оценка
К основным средствам (согласно ПБУ 6/01 п. 4 разд. 1) относятся объекты при единовременном выполнении следующих четырех условий:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам (п. 5. ПБУ 6/01) относятся: здания; сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства и т. д. В составе основных средств подлежат учету также капитальные вложения коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
i приро- |
является инвентарный |
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 разд. 1 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерские отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Бухгалтерский учет основных средств ведется пообъектно. Поэтому важно определить состав инвентарного объекта, являющегося единицей бухгалтерского учета.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться инвентарный номер. Инвентарный номер сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Основные средства классифицируются по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:
- производственные;
- непроизводственные.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки, дооборудования реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации (если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке организация консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется).
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются:
- на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление;
- полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
1) формирования фактических затрат связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
2) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
3) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств.
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.
Понятие переоценки основных средств
Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.
В последнее десятилетие проведено несколько обязательных переоценок по состоянию на 1 июля 1992, 1 янв. 1994, 1995, 1996, 1997 гг. и на 1 янв. 1998 г. Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Поэтому проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости являлось объективно необходимым, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Положением (п. 15 ПБУ 6/01) ужесточаются условия переоценки. Переоценка основных средств предусматривается только для коммерческих организаций, осуществлять ее можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов (например, группа «здания», но не отдельное здание).
Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и другим видам средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением дооценки на добавочный капитал организации (счет 83), если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:
- данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);
- сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).
При переоценке определяются полная и остаточная восстановительная стоимость.
Полная восстановительная стоимость характеризуется суммой всех расходов, которые потребуется осуществить организации при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.
Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).
Ранее определен порядок, согласно которому решение о переоценке организация могла принимать ежегодно. В настоящее время организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что в дальнейшем она обязана проводить ее регулярно, чтобы стоимость фондов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости. Отразить результаты произведенной в текущем году переоценки организация сможет по состоянию на 1 января следующего года.
Таким образом, необходимо подумать, выгодно ли организации в дальнейшем осуществлять постоянную переоценку группы однородных объектов.
В бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств отражаются на счетах 83 и 84.
По результатам переоценки (дооценки) в бухгалтерском учете делаются записи:
Д 01 К 83 — на сумму дооценки и одновременно:
Д 83 К 02 — на сумму начисленной амортизации на момент дооценки.
Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки рассматривается как расходы (убыток) и относится на счет 84:
Д 84 К 01 — на сумму уценки и одновременно:
Д 02 К 84 — на сумму начисленной на момент уценки амортизации.
Прежде всего дооцениваются основные средств, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка.
При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, восстанавливается путем отражения этой суммы на счете нераспределенной прибыли: Д 01 К 84 и одновременно Д 84 К 02.
Остаток суммы дооценки (если он больше произведенной ранее уценки) относится на счет 83. Однако у счета 83 нет субсчетов и на нем отражаются суммы дооцененных по группам основных средств.
Аналогичный порядок действует и в отношении сумм уценки.
Если уценивается объект, который ранее дооценивался, вначале на эту величину уменьшается добавочный капитал организации (в пределах накопленных сумм дооценки именно данного объекта): Д 83 К 02 и одновременно Д 02 К 83.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 84, а в дальнейшем оно должно быть раскрыто в бухгалтерском учете организации: Д 84 К 01 и одновременно Д 02 К 84.
Таким образом, суммы уценки покрываются за счет ранее произведенных дооценок, а остаток относится на конечный финансовый результат текущего периода. Данный порядок повышает ответственность организации за отражение сумм на счетах учета добавочного капитала и проведение дивидендной политики.
7.2. Пути поступления основных средств и формирование их первоначальной стоимости
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются следующие фактически произведенные организацией затраты на их приобретение, сооружение и изготовление:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
- таможенные пошлины и сборы
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
Кроме того, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для использования.
Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения работ по сборке и монтажу оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01). Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Безвозмездное поступление имущества (поступление по договору дарения) регламентируется статьями 572-582 ГК РФ. При этом согласно ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями на сумму свыше пяти МРОТ. В соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая этому требованию, может быть признана ничтожной. В этом случае стороны обязаны возвратить все полученное по сделке. Указанные ограничений не распространяются на те случаи, когда имущество подарено некоммерческой организацией или физическим лицом.
Для отражения операций по безвозмездным поступлениям от юридических и физических лиц используются следующие проводки:
Д 08-4 К 98-2 – отражена рыночная стоимость поступившего оборудования;
Д 08/4 К 60 – включены в первоначальную стоимость оборудования транспортные расходы, на монтаж оборудования и т. п.(без НДС);
Д 19/1 К 60 – учтен НДС по транспортным расходам, на монтаж оборудования и т. п.;
Д 60 К 51 – произведены расчеты с контрагентами по оказанным услугам;
Д 01 К 08/4 – принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости введенное в эксплуатацию оборудование;
Д 68 К 19/1 – предъявлен к вычету НДС по произведенным в связи с получением оборудования затратам.
С месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухгалтерскому учету, по нему начисляется амортизация.
Д, 26,44) К 02 – начислена амортизация.
Д 98/2 К 91/1 – включена в доходы часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).
После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»:
Д 75/1 К 80 – создан уставный капитал.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.
Д 08/4 К 75/1 – отражена передача учредителем объекта по согласованной стоимости;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 |
