Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 14 )

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить хозяйственные операции с указанием необходимых первичных документов.

Исходные данные:

Хозяйственные операции за отчетный период

Содержание хозяйственной операции	Сумма, в руб.
1. Акцептован счет подрядной организации за основное средство, НДС	100 000
2. Принят к учету объект основных средств	?
3. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	20 000
4. Передано в монтаж оборудование к установке	80 000
5. Принят к учету объект основных средств, поступивший в счет вклада в уставный капитал	50 000
6. Передан в текущую аренду объект основных средств	100 000
7. Начислена сумма причитающейся за отчетный период арендной платы,	30 000
в т. ч. НДС	?
8. Списан объект основных средств по причине ветхости:
- первоначальная стоимость
- амортизация	180 000
- остаточная стоимость	?
- стоимость оприходованного лома	5 000
- финансовый результат	?
9. Произведены отчисления в ремонтный фонд	2 000
10. От поставщика поступило оборудование, требующее монтажа	50 000
11. Объект основных средств передан по договору дарения:
- первоначальная стоимость	60 000
- сумма накопленных амортизационных отчислений	30 000
- НДС	?
- финансовый результат	?

Задача 11

Организацией (лизингополучателем) в январе 200_ г. заключен договор долгосрочного финансового лизинга, содержащий ряд нижеследующих условий:

Стоимость имущества, приобретаемого лизингодателем, составляет 1 180 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 180 тыс. руб.).

Нормативный срок службы имущества – 15 лет; в условиях лизинга используется коэффициент ускоренной амортизации 3, поэтому срок списания объекта уменьшается до пяти лет.

Срок действия договора совпадает со сроком амортизации имущества.

Для приобретения имущества лизингодатель использует кредит, взятый на срок договора лизинга. Процентная ставка составляет 15 %. Для упрощения расчетов возврат кредита осуществляется равными частями в течение пяти лет в конце года.

Договором лизинга оговорен порядок расчета комиссионного вознаграждения в размере 5 % от среднегодовой остаточной стоимости имущества. Ежегодно лизингополучатель возмещает лизингодателю стоимость услуг, связанных с обслуживанием предмета лизинга, в размере 2 000 руб.

При расчетах с бюджетом участники договора используют кассовый метод определения выручки для целей налогообложения.

На основании приведенных выше условий необходимо осуществить:

а)  расчет среднегодовой остаточной стоимости имущества в течение срока лизинга;

б)  расчет процентов по кредиту, взятому лизингодателем для финансирования сделки.

Задача 12

Организацией (лизингополучателем) в январе 200_ г. заключен договор долгосрочного финансового лизинга, содержащий ряд нижеследующих условий:

Стоимость имущества, приобретаемого лизингодателем, составляет 1 180 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 180 тыс. руб.).

Нормативный срок службы имущества – 15 лет; в условиях лизинга используется коэффициент ускоренной амортизации 3, поэтому срок списания объекта уменьшается до пяти лет.

Срок действия договора совпадает со сроком амортизации имущества.

Для приобретения имущества лизингодатель использует кредит, взятый на срок договора лизинга. Процентная ставка составляет 15 %. Для упрощения расчетов возврат кредита осуществляется равными частями в течение пяти лет в конце года.

Договором лизинга оговорен порядок расчета комиссионного вознаграждения в размере 5 % от среднегодовой остаточной стоимости имущества. Ежегодно лизингополучатель возмещает лизингодателю стоимость услуг, связанных с обслуживанием предмета лизинга, в размере 2 000 руб.

При расчетах с бюджетом участники договора используют кассовый метод определения выручки для целей налогообложения.

Рассчитайте суммы лизинговых платежей по годам.

Задача 13

Организация продает бывший в эксплуатации станок за 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 50 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 18 000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка станка на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2 000 руб. (заработная плата, ЕСН, стоимость израсходованных ГСМ).

Отразить в учете операции по продаже станка и указать первичные документы.

Задача 14

Предприятие производит ликвидацию грузового автомобиля, числящегося в учете в составе основных средств, в связи с тем, что его дальнейшее использование или продажа не представляется возможным, а ремонт признан нерентабельным. Первоначальная стоимость ликвидируемого автомобиля составляет 45 000 руб., сумма начисленной амортизации – 35 000 руб. На момент ликвидации сумма НДС, уплаченная при приобретении грузового автомобиля в полном размере (7 500 руб.), предъявлена к зачету из бюджета. Работы по ликвидации автомобиля выполнены ремонтным цехом предприятия. Стоимость выполненных работ составила 5 000 руб. (зарплата и ЕСН). В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 10 000 руб. и металлолом на сумму 15 000 руб.

Отразить операции в бухгалтерском учете.

Задача 15

В качестве вклада в уставный капитал организация передает ОС по стоимости 7 000 руб., первоначальная стоимость ОС – 10 000 руб., износ составляет 2 000 руб., остаточная стоимость – 8 000 руб.

Отразить в учете операции по выбытию ОС и указать первичные документы.

Задача 16

Комиссия организации приняла решение о списании объекта основных средств, не подлежащего ремонту после поломки. Первоначальная стоимость объекта – 1 000 руб., начисленный на дату списания износ – 200 руб. (в том числе по переоценке счета 01 – 500 руб., счета 02 – 50 руб., проведенной по Постановлению Правительства РФ). Комиссия приняла также решение о последующей сдаче объекта на металлолом. Цена возможной реализации металлолома составляет 120 руб. (без НДС).

Отразить в учете хозяйственные операции по выбытию основного средства.

Задача 17

Организация производит в 2007 г. переоценку оборудования. При этом стоимостная оценка на счете 01 уценивается на 12 тыс. руб., а сумма накопленной на счете 02 амортизации уценивается на 4 тыс. руб. Результат переоценки отражается в бухгалтерском учете по состоянию на 1 янв. 2008 г.

Ранее объект дооценивался. Дооценка счета 01 произведена в размере 5 тыс. руб., суммы амортизации на счете 02 – 1 тыс. руб. Суммы отнесены на счет 83.

Отразить все необходимые бухгалтерские операции по переоценке основных средств на основании приведенных выше условий

Задача 18

1. В декабре 2006 г. впервые провело переоценку станка. В результате станок был дооценен на 5 000 руб. Сумма дооценки амортизации составила 500 руб.

Дать бухгалтерские проводки, отражающие результаты переоценки станка на 1 янв. 2007 г. .

2. В декабре 2008 года вновь переоценило свои основные средства. В этот раз станок был уценен на 6 000 руб. А сумма, на которую нужно скорректировать амортизацию станка, составила 600 руб.

Какие проводки будут сделаны в бухгалтерском учете ?

Задача 19

1. переоценивает свои основные средства один раз в два года. В результате переоценки, проведенной в конце 2005 г., легковой автомобиль организации был уценен на 7 000 руб., а сумма амортизации уменьшена на 1 400 руб.

Отразить проводки, показывающие результаты переоценки на 1 янв. 2006 г. в бухгалтерском учете .

2. В конце 2007 г. вновь провело переоценку основных средств. В этот раз автомобиль был дооценен наруб., а сумма амортизации увеличена на 4 000 руб.

Дать необходимые проводки.

Задача 20

На 1 января 200_ года у имелся погрузчик по которому известны следующие данные:

-  первоначальная стоимость 200 000 руб.

-  сумма амортизационных отчислений 50 000 руб.

На 1 января 200_ г. произведена переоценка этого объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. По данным акта оценки его восстановительная стоимость составила 175 000 руб.

Отразить результаты переоценки организации.

Задача 21

На 1 января 200_ года у имелся погрузчик по которому известны следующие данные:

-  первоначальная стоимость 200 000 руб.

-  сумма амортизационных отчислений 50 000 руб.

На 1 января 200_ г. произведена переоценка этого объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. По произведенной переоценке стоимость объекта составила 220 000 руб.

Необходимо отразить соответствующие операции.

Задача 22

В сентябре 2007 г. предприятие наруб. (в том числе НДС) закупило материалы, чтобы своими силами построить гараж.

Транспортной организацией предъявлен счет на 6 000 руб. (в том числе НДС) за доставку материалов.

Заработная плата рабочих, занятых в строительстве (с учетом единого социального налога) составиларуб.

Предъявлен счет наруб. (в том числе НДС), за диагностику и ремонт машин и оборудования занятого в строительстве.

Гараж был введен в эксплуатацию в октябре.

Определить стоимость основных средств принятых к учету. Определить сумму НДС начисленную на стоимость затрат по строительству основных средств и сумму НДС к возмещению. Составить бухгалтерские проводки.

Задача 23

В марте 200_ г. организация демонтировала станок и составила акт ликвидации. На этот станок бал полностью начислена амортизация, а его первоначальная стоимость равна руб.

Расходы по демонтажу составили 5 000 руб.

Материальные ценности, оставшиеся от ликвидации станка, организация оценила вруб.

Определить финансовый результат от выбытия основных средств. Составить бухгалтерские проводки.

Задача 24

7 авг. 2006 г. швейная фирма получила в качестве вклада в уставный капитал специальное оборудование модель ИТ-13 стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования 7 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Оборудование введено в эксплуатацию 10 авг. 2006 г., а 28 марта 2007 г. станок сломался. За ремонт оборудования рабочему начислили зарплату – 4 000 руб., 5 апр. 2007 г. станок был продан за 120 000 руб. (в т. ч. НДС).

На основе данных составить журнал регистрации операций. Определить финансовый результат от выбытия основного средства.

Задача 25

20 марта 2006 г. в строительной компании -мастер» в ходе инвентаризации выявлен ранее не учтенный объект основных средств – деревообрабатывающий станок стоимостью 150 000 руб. в том числе НДС. Срок полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию 15 апр. 2006 г. 10 авг. 2007 г. деревообрабатывающий станок сломался и восстановлению не подлежит. От разборки деревообрабатывающего станка оприходовали запасные части общей стоимостью 25 000 руб. За ремонт оборудования рабочим начислили заработную плату стоимостью 9 500 руб.

На основе данных составить журнал регистрации хозяйственных операций. Определить финансовый результат от выбытия основного средства.

Задача 26

Предприятие занимается выпуском продукции, для производственных нужд 5 янв. 2007 г. по договору купли-продажи было приобретено основное средство, требующее монтажа за 118 000 руб., в т. ч. НДС 18 000 руб. Расходы по доставке и монтажу составили 30 000 руб. (в т. ч. оплачены подотчетным лицом расходы по доставке ОС – 2 700 руб., начислена заработная плата с отчислениями работникам, занятым монтажом – 10 500 руб., списаны материалы, используемые при установке оборудования – 15 000 руб., по акту выполненных работ списаны консультационные услуги по приобретению и монтажу оборудования – 2 124 руб., в т. ч. НДС – 324 руб.)

По платежному требованию от 7 января полностью оплачен счет поставщику за ОС. По акту приемки-передачи ОС отОС приняты в эксплуатацию для производства продукции облагаемой НДС. Установлен срок полезного использования 5 лет, начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета линейным способом.

20 мая 2009 г. было принято решение продать объект ОС за 160 000 руб.

Необходимо отразить движение актива, определить финансовый результат от продажи объекта ОС, рассчитаться с бюджетом.

Задача 27

Отразить хозяйственные операции по реализации автомобиля. Определить финансовый результат от реализации.

№ п/п	Наименование документов	Содержание операций	Сумма, тыс. руб.
1	Акт приемки-передачи ОС Платежное тpебование-поpучение № 156	Продан автомобиль
-первоначальная стоимость	250
-амортизация	50
-договорная цена	260
2	Выписка банка из pасчетного счета	Поступили деньги за реализованный автомобиль	126
3	Расчет	Начислен НДС по реализации	?
4	Авансовый отчет	Оплачены расходы по продаже (офоpмление документов)	3
5	Расчет	Выявлен pезультат от пpодажи автомобиля, начислить налог на прибыль	?

Тема 8. Учет нематериальных активов

8.1  Понятие нематериальных активов (НМА) и их классификация.

8.2  Учет поступления и создания НМА и их оценка.

8.3  Порядок начисления и учет амортизации НМА.

8.4  Учет выбытия (списания) НМА.

8.5  Особенности учета операций, связанных с предоставлением права на использование НМА.

8.6  Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР).

8.7  Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование

1.  ПБУ «Учет НМА» 14/2007, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 .

2.  ПБУ «Учет расходов на НИОКТР» 17/2002, утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001 . (в ред. Приказа Минфина РФ н).

8.1. Понятие нематериальных активов (НМА) и их классификация

Нематериальные активы – это часть имущества организации, не обладающая физической структурой, используемая в течение длительного времени при производстве продукции или для управленческих нужд и приносящая организации доход.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 для признания актива в качестве НМА он должен единовременно выполнять следующие условия:

1)  объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в предпринимательской деятельности;

2)  организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

3)  возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4)  объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5)  организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6)  фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7)  отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с выполняемыми функциями в состав НМА относят:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

-  произведения науки, литературы и искусства;

-  программы для электронных вычислительных машин;

-  изобретения; полезные модели;

-  селекционные достижения;

-  секреты производства (ноу-хау);

-  товарные знаки и знаки обслуживания.

2. Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату ее покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

3.  НИОКТР – научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, законченные и оформленные в установленном законодательством порядке.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

В состав НМА не включаются:

а)  не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б)  не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в)  материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

г)  интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

д)  расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

8.2. Учет поступления и создания НМА и их оценка

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском балансе они отражаются по остаточной стоимости.

НМА в организацию могут поступать следующим образом:

-  приобретение за плату на основании договора купли-продажи;

-  создание НМА;

-  НМА получен в качестве вклада в уставный капитал;

-  НМА могут поступать по договору дарения или безвозмездному договору;

-  НМА могут поступать по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

НМА, поступающие в организацию по любому каналу, оформляются Актом приемки-передачи НМА, составляемого комиссией, но при этом в альбоме унифицированных форм первичной документации, форма данного документа не представлена, поэтому организации изменяют документы по основным средствам.

На каждый объект НМА бухгалтерия заводит инвентарную карточку, где указывается движение НМА.

Все затраты, связанные с приобретением НМА и формирования его первоначальной стоимости отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии объекта к учету сформированная его первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы» – активный, инвентарный, балансовый.

НМА в организацию могут поступать следующим образом:

1. Приобретение за плату на основании договора купли-продажи. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива в этом случае признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

-  таможенные пошлины и таможенные сборы;

-  невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

-  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

-  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.