Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 33 )

Пример

Организация 01.02.2008 получила краткосрочный банковский кредит на строительство офисного здания в сумме 400 000 руб. Кредит предоставлен на 9 месяцев. Организация ежемесячно начисляет и уплачивает проценты в размере 20 % годовых. Стоимость работ составила 1 180 000 руб., в том числе НДС. В период с мая по сентябрь строительство было приостановлено по техническим причинам.

Хозяйственные операции в феврале:
Д 51	К 66/ основной долг	– руб. – получен кредит банка на расчетный счет
Д 08/3	К 66/% к уплате	– начислены проценты за февраль ((руб. х 20%) / 365 дн. х 30 дн.)
Д 66/% к уплате	К 51	– 6 667 руб. – перечислены проценты
В марте и апреле будут аналогичные записи по начислению и перечислению процентов.
Хозяйственные операции с мая по сентябрь: Так как в период строительно-монтажных работ производится их приостановка на период, превышающий 3 месяца, то такие проценты признаются операционными расходами и отражаются в этом отчетном периоде:
Д 91/2	К 66/% к уплате	– 6 667 руб. – начислены проценты в течение периода с мая-сентябрь
Д 66/% к уплате	К 51	– 6 667 руб. – перечислены проценты
Хозяйственные операции в октябре: При возобновлении работ проценты последующих периодов опять включаются в инвентарную стоимость объектов по дебету счета 08:
Д 08/3	К 66/% к уплате	– начислены проценты за февраль ((руб. х 20%) / 365 дн. х 30 дн.)
Д 66/% к уплате	К 51	– 6 667 руб. – перечислены проценты

При завершении всех строительно-монтажных работ и принятии к бухгалтерскому учету объекта начисляемые проценты по полученному кредиту отражаются как операционные расходы, т. е. в инвентарную стоимость объекта они не включаются.

Возврат основной суммы долга по кредиту или займу и перечисление процентов по ним в бухгалтерском учете отражают:

Д 66 67

К 51

– возращен кредит банку (займ) и перечислены проценты

Возврат суммы займа по окончании срока договора имуществом отражают:

Д 66 67

К 07, 10, 41, 43

– возвращен займ имуществом

В соответствии со ст. 816 части второй ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Процедура выпуска (эмиссии) облигаций, размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:

-  принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;

-  подготовка проспекта эмиссии облигаций;

-  государственная регистрация выпуска облигаций и проспекта эмиссии;

-  изготовление сертификатов облигаций;

-  подписка на облигации;

-  регистрация отчета об итогах выпуска облигаций.

На сумму полученного облигационного займа в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 50, 51

К 66, 67

– получен облигационный займ

Проценты, начисленные по облигационному займу, учитывают как операционные расходы:

Д 91/ 2	К 66, 67	– начислены проценты по облигационному займу
Д 66, 67	К 51	– перечислены проценты по облигационному займу

Облигации могут быть размещены по стоимости ниже номинала и стоимости выше номинала.

Если облигации размещены по стоимости ниже номинала, то разница между номинальной стоимостью облигации и стоимостью размещения учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывается в состав внереализационных расходов.

Пример

В январе 2008 г. выпустило и полностью разместило облигационный займ. Количество размещенных акций – 1500 шт., номинальная стоимость одной облигации – 1 000 руб. Срок займа – 1 год. Облигации размещены по 900 руб. По облигациям начисляются проценты в конце года из расчета 24 % годовых. Отразить бухгалтерские записи.

Д 51	К 66/обл займ	– 1 руб. – размещен облигационный займ (1 500 обл х 1 000 руб.)
Д 97	К 66/обл займ	– 150 000 руб. - отражена разница на недополученную сумму (1500 шт.())
Д 91/2	К 97	–руб. - ежемесячно: часть разницы включена в состав операционных расходов(1500 000/ 12 мес.)
Д 91/2	К 66 %	– 360 000 руб.- начислены проценты (1 500 000х24%)
Д 66	К 51	– 1 860 000 руб. - погашен облигационный займ и проценты по нему (1 500 000+360 000)

Если облигации размещены по стоимости выше номинальной, то сумма превышения учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», которая равномерно включается в состав внереализационных доходов.

Пример

Воспользуемся условием примера 4, но облигации разместим по 1 100 руб.

Д 51	К 66/обл займ	– 1 руб. – размещен облигационный займ по номинальной стоимости (1 500 обл х 1 000 руб.)
Д 51	К 98	– 150 000 руб. - отражена разница на недополученную сумму (1 500 шт(1 100-1 000))
Д 98	К 91/1	–руб. - ежемесячно: часть разницы включена в состав операционных доходов отчетного периода (1 500 000/ 12 мес.)
Д 91/2	К 66 %	– 360 000 руб.- начислены проценты (1 500 000х24%)
Д 66	К 51	– 1 860 000 руб. - погашен облигационный займ и проценты по нему (1 500 000+360 000)

14.3. Отражение вексельных обязательств на счетах
бухгалтерского учета, учет процентов и дисконта по векселям

В соответствии со ст. 815 части второй ГК РФ заемные отношения могут быть оформлены путем выдачи векселя – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные в займы денежные суммы.

Учет финансовых векселей ведется на отдельных субсчетах к 66, 67 счетам.

Дисконт – разница между номинальной стоимостью и выданными денежными средствами по этому векселю.

Получение займа и выдача дисконтного финансового векселя рассмотрим на примере.

Пример

Организация получила в январе 2008 г. займ от своего партнера 250 000 руб. В обеспечение возврата займа она выдала заимодавцу собственный вексель номинальной стоимостью руб. В соответствии с условиями договора вексель должен быть оплачен через 6 месяцев с момента выдачи. Организация приняла решение учитывать дисконт по векселю как расходы будущих периодов.

Д 51	К 66	– руб. – получен займ
Д 009		– руб. – отражена сумма векселя, выданного в обеспечение обязательств
Д 97	К 66	–руб. – отражена сумма дисконта
Д 91/2	К 97	– 1 666 руб. – сумма дисконта списывается на расходы отчетного периода (10 000 руб. / 6 мес.)
Через 6 месяцев организация оплачивает вексель:
Д 66	К 51	– руб. – оплачен вексель
Одновременно
	К 009	– – списывается сумма векселя

Организация может получить вексель от сторонней организации в оплату за готовую продукцию или прочие активы (товарный вексель). При наличии такого векселя, организация имеет право получить под него кредит.

Д 62/ задолженность покупателей	К 90/1	– отражена задолженность покупателя
Д 62/ векс полученные	К 62/ задолженность покупателей	– получен вексель от покупателя

Если под вексель получен кредит, то он в обязательном порядке по акту или в соответствии с обособленным разделом кредитного договора передается банку, и в рабочем плане счетов организация к сч. 62 открывает субсчет «Векселя переданные банку под дисконт». При этом проценты по векселю начисляются сразу. При передаче векселя банку в бухгалтерском учете делается запись:

Д 62/ векс переданные	К 62/ векс полученные	– передан вексель банку
Одновременно
	К 009	– выдан вексель в обеспечение кредита банку
Д 51	К 66, 67	– получен кредит банка
Д 97	К 66, 67	– отражена сумма дисконта по векселю
Д 91/2	К 97	– сумма дисконта ежемесячно списывается

При погашении векселя, то есть когда векселедатель в срок рассчитывается по векселю – у организации, получившей кредит под вексель полностью гасится задолженность по векселю. Банк возвращает вексель векселедержателю:

Д 66, 67	К 62 /векс переданные	– возвращен вексель векселедержателю
Одновременно
Д 009		– банк возвращает вексель векселедержателю
Д 66, 67	К 51	– погашены вексель и проценты по кредиту

В том случае, если векселедатель своевременно не погашает вексель, то организация векселедержатель должна погасить задолженность банку по дисконтированному векселю за счет собственных средств. При этом банк производит нотариальное опротестование векселя. Расходы по опротестованию векселя признаются прочими расходами:

Д 91/2	К 66, 67	– отражаются расходы на опротестование векселя
Вексель отзывается с одновременным гашением перед банком основной суммы долга и расходов по опротестованию:
Д 66, 67	К 51	– возвращен кредит банку
Д 62/векс полученные	К 62/векс переданные	– банком возвращается вексель

Пример

В качестве оплаты за реализованную продукцию получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 20 000 руб. со сроком оплаты через один месяц. Под залог этого векселя взяло кредит в обслуживающем банке «Коммерческий» на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 25 % годовых. Отразите бухгалтерские записи при получении векселя, начислении процентов и погашении векселя.

Д 62	К 90/1	–руб. - продана продукция покупателям
Д 62/векс получ	К 62	–руб. - получен от покупателя вексель
Под залог этого векселя был взят кредит
Д 009/векс в залоге		–руб. - передан вексель под обеспечение возврата кредита
Д 51	К 66	–руб. - получена сумма кредита
Д 91/2	К 66%	– 411 руб. - отражены проценты (20 000х25%/365 дн х 30 дн)
После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя:
Д 66	К 62/векс получ	–руб. - погашены вексель и кредит
	К 009/векс в залоге	–руб. - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита
Д 66%	К 51	– 411 руб. - перечислены проценты банку
Д 66	К 51	–руб. - возвращена банку сумма кредита

Контрольные вопросы:

1.  Дать определение кредита и займа.