Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 31 )

При поступлении облигаций в организации в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Покупка облигаций отражается в учете следующими записями:

Д 58-2	К 76,51	на сумму фактических затрат, связанных с приобретением облигаций
Д 58-2	К 75	на сумму полученных облигаций по согласованной стоимости в счет вклада в уставный капитал
Д 58-2	К 98-2	по текущей рыночной стоимости - для котируемых бумаг и в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи и на дату принятия к бухгалтерскому учету – для некотируемых бумаг (при поступлении по договору дарения)

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, несколько раз в год в определенном проценте от номинальной стоимости.

На сумму начисленных процентов по облигациям в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 76	К 91-1	на сумму начисленных процентов по долговым обязательствам
Д 51,52	К 76	на сумму поступивших денежных средств

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация может (в соответствии с учетной политикой) разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на финансовые результаты, включая ее в состав операционных доходов или расходов. Списание указанной разницы производится по мере получения дохода, причитающегося в соответствии с условиями выпуска долговых ценных бумаг.

Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемой или доначисляемой при каждом начислении дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам. К моменту погашения или выкупа ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», в этом случае должна соответствовать номинальной стоимости.

1. Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью:

Дт 91-2 Кт 58-2 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;

Пример

приобрела облигацию АО «Вита» номинальной стоимостью 10 000 руб. за 11 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год; купонная процентная ставка – 15 % годовых от номинальной стоимости облигации; купонный период – 3 календарных месяца.

В бухгалтерский учет на дату выплаты купонного дохода будут сделаны следующие записи:

Д 76	К 91-1	375	на сумму начисленного купонного дохода
Д 91-2	К 58	250	списана часть превышения покупной стоимости облигации над номинальной стоимостью, приходящаяся на первую выплату купонного дохода

На начало следующего периода на счете 58 будет числиться сумма – 10 750 руб.

2. Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью: Дт 58 Кт 91-1 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Суммы, доначисляемые в бухгалтерском учете при превышении номинальной стоимости долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, представляют собой сумму дохода, выраженную в виде дисконта.

Пример

приобрела облигацию АО «Вита» номинальной стоимостью 10 000 руб. за 8 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год; купонная процентная ставка – 15% годовых от номинальной стоимости облигации; купонный период – 3 календарных месяца.

В бухгалтерский учет на дату выплаты купонного дохода будут сделаны следующие записи:

Д 76	К 91-1	375	на сумму начисленного купонного дохода
Д 58-2	К 91-1	500	доначислена часть разницы между номинальной стоимостью и покупной стоимостью облигации, приходящаяся на первую выплату купонного дохода

На начало следующего периода на счете 58 будет числиться сумма – 8 500 руб.

При погашении или продаже долговых ценных бумаг делаются следующие записи:

Д 76	К 91-1	на сумму выручки от продажи облигаций
Д 91-2	К 58-2	на балансовую стоимость облигаций
Д 91-9 (99)	К 99 (91-9)	на сумму финансового результата от продажи облигаций

13.3. Учет займов, предоставленных другим организациям

Займы могут выдавать не только кредитные учреждения, но и юридические лица. Займ можно выдать денежными средствами или имуществом.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (займодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть займодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Размер процентов и сроки их выплаты определяется заранее и фиксируется в договоре займа.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.

Предоставленные другим организациями займы учитываются по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы».

1. Предоставление денежного займа отражается в учете следующими записями:

Д 58-3	К 50,51, 52	на сумму предоставленного денежного займа
Д 76	К 91-1	на сумму начисленных процентов по предоставленному займу
Д 51,52, 50	К 76	на сумму полученных процентов по предоставленному займу
Д 51,52, 50	К 58-3	на сумму возвращенного займа
Д 76	К 91-1	на сумму начисленных штрафных санкций за просрочку возврата займа.

2. Предоставление имущественного займа связано с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа.

При этом существенным условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемого заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества.

Предоставление имущественного займа отражается в учете следующими записями:

Д 58-3	К 10,41	на стоимость имущества при предоставлении его по договору займа
Д 76	К 91-1	на сумму начисленных процентов по предоставленному займу
Д 51,52, 50	К 76	на сумму полученных процентов по предоставленному займу
Д 10, 41	К 58-3	на стоимость возвращенного займа
Д 76	К 91-1	на сумму начисленных штрафных санкций за просрочку возврата займа.

Учет вкладов по договору простого товарищества

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору простого товарищества стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для получения прибыли.

Договором простого товарищества определяются:

-  участник, который осуществляет ведение общих дел;

-  размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;

-  порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества поручается одному из участвующих в договоре юридических лиц, которому выдается доверенность остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора о совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности в составе операционных доходов.

Учет у участника простого товарищества. Активы, которые организация вкладывает в товарищество, отражаются в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Имущество переводится в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой оно числилось в балансе на дату вступления договора в силу.

1. Передача вклада по договору простого товарищества отражается в учете:

Д 58-4	К 01,04	на сумму остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, переданного по договору простого товарищества
Д 58-4	К 10,41, 51	на сумму фактической стоимости переданного имущества

2. Доходы, полученные по договору простого товарищества, отражаются:

Д 76	К 91-1	на сумму начисленных доходов по совместной деятельности
Д 51	К 76	на сумму полученных доходов по совместной деятельности
Д 91-2	К 76	на сумму убытка по совместной деятельности
Д 76	К 51	на сумму убытка по совместной деятельности, подлежащую погашению

3. При прекращении совместной деятельности, вклад организации, числящийся на счете 58-4, погашается следующим образом:

Дт 76 Кт 58-4 – отражен возврат вклада товарищу после прекращения совместной деятельности.

При этом возвращенные активы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении о совместной деятельности. Если организация после прекращения договора получила амортизируемое имущество, то по нему нужно установить новый срок полезного использования.

При возникновении разницы между стоимостной оценкой вклада и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов (расходов).

Если стоимостная оценка имущества, подлежащего получению, больше или меньше вклада товарища, то разница отражается следующей записью:

Д 76	К 91-1	на сумму положительная разницы в стоимости активов, полученных сверх величины вклада
Д 91-2	К 76	на сумму отрицательной разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов

При этом фактическое получение имущества из совместной деятельности отражается в учете:

Дт 51,01,08,10,41 Кт 76 – на сумму стоимости возвращенного имущества.

4. Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется с учетом финансовых результатов по договору о совместной деятельности. В балансе вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений. В отчете о прибылях и убытках прибыль или убыток по совместной деятельности включается в состав операционных доходов или расходов.

Учет у товарища, ведущего общие дела. Для учета вкладов товарищей предусмотрен счет 80, субсчет «Вклады товарищей», для каждого договора простого товарищества открывается свой субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Имущество, внесенное участниками договора, приходуется по стоимости, предусмотренной в договоре:

1. Дт 51,01,10,41 субсчет «Имущество по договору простого товарищества» Кт 80 субсчет «Вклады товарищей» – на сумму стоимости полученных активов в счет вклада в совместную деятельность.

2. Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы, начисление амортизации по ним ведется в общеустановленном порядке.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, отражается в общеустановленном порядке.

Операции по ведению деятельности также отражаются в общеустановленном порядке:

Д 20	К 10,70, 69,76, 60 и др.	на сумму фактических затрат, связанных с совместной деятельностью
Д 43	К 20	на сумму стоимости выпущенной готовой продукции
Д 62	К 90-1	на сумму выручки от продажи продукции (работ, услуг)
Д 90-3	К 68	на сумму НДС
Д 90-2	К 43,20	на сумму себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг
Д 90-9 (99)	К 99 (90-9)	на сумму полученного финансового результата.

3. Прибыль или убыток, полученные по результатам договора о совместной деятельности, распределяются между товарищами в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса прибыль отражается как кредиторская задолженность перед товарищами, убыток - как дебиторская задолженность за товарищами.

Для отражения указанных операций используется счет 75-3 «Расчеты по договору простого товарищества»:

Д 84	К 75-3	на сумму прибыли, подлежащей распределению среди участников
Д 75-3	К 84	на сумму убытка, подлежащего покрытию за счет средств участников

Если договором предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, то в учете делается следующая запись:

Дт 75-3 Кт 43 – отражена себестоимость продукции, переданной участникам совместной деятельности.

4. При возврате имущества при прекращении договора простого товарищества делаются следующие записи:

Дт 80 Кт 51, 01, 10, 41 – на балансовую стоимость возвращаемых активов

При этом сумму амортизации по основным средством и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают следующим образом:

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» и Дт 05 Кт 04 - на сумму амортизации возвращаемых активов

5. Участник, ведущий общие дела, отражает операции по договору простого товарищества на отдельном балансе. Он не оформляется на бланке и не предоставляется в налоговую инспекцию. Просто к синтетическим счетам бухгалтерского учета организации, ведущие общие дела, открываются специальные субсчета, на которых отражаются все операции по договору о совместной деятельности. Данные обособленного баланса в баланс указанной организации не включаются.

13.4. Резерв под обесценение финансовых вложений

Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:

-  на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

-  в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

-  на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.