Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 7 )

1.10	Сальдо	400	1920
18.10 25.10	Платежное требование Платежное требование	2000 700	9600 3360	20.10 24.10	Карта раскроя Карта раскроя	180 40	864 192
31.10	Оборот	2700	12960	31.10	Оборот	220	1056
3.10	Сальдо	2880	13824

Одним из средств в проверки и обобщения учетной информации являются оборотные ведомости.

Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета, причем оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется в разрезе каждого синтетического счета. Эти ведомости составляются за учетный период, которым может быть месяц, квартал и. т.д.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам называется оборотным балансом, т. к. в ней приведена развернутая сводка итогов, т. е. оборотов, а также сальдо по всей системе применяемых на предприятии счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за октябрь 200_ г.

№ п/п	Сальдо на 1._	Оборот за октябрь	Сальдо на 1._
Д	К	Д	К	Д	К
01 10 20 50 51 60 69 71 80 82	85 000 2 245 595 900 33 000 260	5 100 20 045 49 855 47 000	20 760 1706 20 000	1 706 20 000 20 760	8 500 21 299 2 301 900 1 300 260	5 860 20 045 49 855 47 000
Итог	122 000	122 000	42 466	42 466	122 760	122 760

Тема 4. Техника и формы бухгалтерского учета

4.1.  Бухгалтерские документы и их назначение. Проверка и обработка документов. Понятие документооборота.

4.2.  Инвентаризация и отражение ее результатов в учете.

4.3.  Учетные регистры, их классификация.

4.4.  Формы бухгалтерского учета.

4.5.  Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности.

4.6.  Калькулирование себестоимости продукции.

4.7.  Учет хозяйственных процессов

Нормативное регулирование:

1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001 № 129-ФЗ (ред. от 01.01.2001 № 183-ФЗ).

2.  Приказ МФ РФ № 49 от 01.01.2001 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

3.  Приказ Минкультуры РФ от 01.01.2001 № 536 «О типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти» (от 01.01.2001 № 7418).

4.  Приказ Минфина РФ № 20н, МНС РФ № гб-3-04/39 от 01.01.2001 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (от 01.01.2001 № 1804).

5.  «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

6.  Постановление Госкомстата РФ от 01.01.2001 № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

7.  Постановление Госкомстата РФ от 01.01.2001 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

4.1. Бухгалтерские документы и их назначение.
Проверка и обработка документов. Понятие документооборота

Бухгалтерский учет является документальным. Отражение хозяйственных операций на счетах производится только на основании первичных документов.

Документ – это письменное доказательство действительного осуществления хозяйственной операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета зависит от правильности и своевременности составления документов.

Роль и значение документов велики. Они служат для предварительного и последующего контроля за сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных операций.

Предварительный контроль осуществляется руководящими работниками организации при подписании документа, на основании которого совершается определенная хозяйственная операция (прием и выдача материалов, выдача денег из кассы и т. д.) подписывая документ, работник берет на себя ответственность за законность и целесообразность данной хозяйственной операции. Это возлагает на каждого работника, подписавшего документ, личную ответственность за данное разрешение.

Последующий контроль производится, главным образом, в форме документальных ревизий, путем проверки с бухгалтерии всех поступающих документов, а также при аудиторской проверке.

Документация как способ оформления хозяйственных операций документами и обоснования бухгалтерских записей является одним из элементов метода бухгалтерского учета. С документацией тесно связаны другие элементы метода бухгалтерского учета, в частности, счета и инвентаризация. Документы являются основанием для последующих записей операций в системе счетов. Они широко используются для анализа хозяйственной деятельности организации, для оперативного руководства и управления хозяйственной деятельностью, так как служат оправданием тех или иных действий оперативных работников. Основанием для отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета могут быть только правильно оформленные документы.

На основании документов ведется повседневное наблюдение за движением товарно-материальных ценностей готовой продукции, денежных средств, устанавливаются законность и целесообразность операций. Важное значение имеют документы при ревизии финансово-хозяйственной деятельности, при аудиторской проверке, при рассмотрении уголовных и гражданских дел в процессе дознания, следствия и суда, приобретая юридическую силу доказательства.

В организациях в процессе выполнения финансово-хозяйственной деятельности совершаются разнообразные операции. Поэтому различны и документы, которыми они оформляются. Разнообразие документов объясняется также особенностями их в учетной работе. Для выбора наиболее рациональных форм, видов при оформлении тех или иных операций все документы классифицируют по нескольким признакам: по назначению, по порядку отражения операций, по способу охвата операций, по количеству учетных записей, по месту составления.

В повседневной работе организаций создаются документы по различным вопросам производственной, хозяйственной, финансовой и общественной деятельности. Это приказы, решения, письма, акты, договоры, протоколы, заявления, телеграммы, справки и др.

Документы принято классифицировать по следующим признакам:

а)  по содержанию:

-  первичные (заполняются в момент совершения хозяйственной операции);

-  сводные;

б)  по способу обработки:

-  вручную;

-  автоматизировано;

в)  по месту составления:

-  внутренние (заполняет само предприятие);

-  внешние;

г)  по охвату операции/способу обработки:

-  разовые;

-  накопительные;

д)  по количеству позиций:

-  односторонние;

-  многосторонние;

е)  по характеру:

-  кассовые;

-  банковские;

-  товароматериальные;

-  расчетные;

ж)  по назначению:

-  оправдательные;

-  распорядительные;

-  комбинированные;

-  бухгалтерского оформления.

Оправдательные подтверждают факт совершения хозяйственной операции.

Распорядительные – распоряжения на совершения хозяйственной операции в целом.

Комбинированные сочетают в себе оправдания и распоряжения.

Бухгалтерского оформления – составляются на основании законодательных и распорядительных документов, служат для обобщения информации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-  наименование документа (формы);

-  код формы документа;

-  дату составления;

-  наименование организации, от имени которой составлен документ;

-  краткое содержание и обоснование хозяйственной операции;

-  измерители хозяйственной операции (натуральные, трудовые, денежные);

-  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-  личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Дополнительные реквизиты – адрес организации, дополнительные основания по совершению хозяйственных операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Требования к оформлению документов. Документы должны быть составлены качественно, содержать достоверные данные и иметь обязательные реквизиты. Содержание должно быть изложено ясно, просто и точно.

Все свободные строки обязательно должны быть перечеркнутыми.

В первичных документах не допускаются неоговоренные исправления. Возникшие ошибки в учетных регистрах можно исправить следующим образом – корректировкой.

Сторно – когда заполняется обратная запись, пишется новая проводка.

Документооборот - все документы проходят необходимое количество стадий от выписки до сдачи в архив (движение документов в организации с момента их получения или создания до завершения исполнения или отправки за пределы предприятия называется документооборотом).

Выделяют следующие стадии документооборота:

-  составление документа;

-  прием в бухгалтерию;

-  запись в учетные регистры;

-  передача в архив.

Сроки хранения документов. В соответствии с пунктом 1 Закона № 129-ФЗ организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Сроки хранения отдельных видов документов установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утв. Федеральной архивной службы России от 01.01.2001). Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги.

Кадровая документация, приказы по личному составу должны храниться 75 лет.

4.2. Инвентаризация и отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания и сопоставление полученных данных с учетными.

Основными целями инвентаризации являются:

-  выявление фактического наличия объектов инвентаризации, их технико-экономических характеристик и сопоставление фактических с учетными данными;

-  организация учета объектов инвентаризации, приведение учетных данных по объектам инвентаризации в соответствие с их фактическими параметрами;

-  определение состояния объектов инвентаризации (степени их сохранности и износа);

-  выявление владельцев и пользователей объектов инвентаризации;

-  подготовка данных для принятия решений о возможных вариантах использования объектов инвентаризации (завершении строительства, реализации, консервации, утилизации и т. д.)

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

-  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-  при смене материально ответственных лиц;

-  при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-  в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-  при реорганизации или ликвидации организации;

-  в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана проводить инвентаризацию.

Выделяют 2 вида инвентаризаций:

1)  полная инвентаризация (генеральная) проводится перед составлением годовой отчетности;

2)  частичная (выборочная) проводится по одному виду имущества, отделу или участку.

По характеру инвентаризации делятся:

а)  плановая (проводится по заранее установленному плановому графику);

б)  внезапная (проводится по настоянию судебных органов, руководителей).

Инвентаризации подлежит все имущество предприятия независимо от его места положения, так же все обязательства финансовые и все имущество которое временно находится в распоряжении предприятия.

Правила проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризации создается комиссия (установленная и утвержденная руководителем).

Перечень имущества, проверяемого при проверке, устанавливается руководителем.

Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы.

При проведении инвентаризации имущества инвентаризационной комиссией заполняются соответствующие формы (инвентаризационные описи).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение ТМЦ или другие расходы или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация основных средств.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а)  наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б)  наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в)  наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности налогоплательщика.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т. п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений, сооружений, конструктивных элементов не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Для этих целей привлекаются эксперты.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации – изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В описи конце материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества.

Затем все инвентаризированные описи передаются в бухгалтерию для сопоставления фактических результатов с учетными данными.