Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 36 )

Этика аудитора

В Российской Федерации разработан и принят кодекс профессиональной этики аудиторов. Этика – это система норм нравственного поведения человека или профессиональной организации. Вышеупомянутый кодекс содержит следующие нормы:

1.  Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.

2.  Соблюдение общественных интересов, т. е. при исполнении своих обязанностей аудитор должен учитывать интересы не только клиента, но и других членов общества (пользователей финансовой отчетности).

3.  Объективность, т. е. отсутствие предвзятости во взаимоотношениях с клиентом при составлении аудиторского заключения.

4.  Внимательность, что предполагает максимальное внимание при соблюдении стандартов и законодательных норм при планировании проверки.

5.  Независимость. Она выражается в отсутствии какой-либо заинтересованности аудитора на проверяемой организации. Аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является, а также в случае родственных отношений с высшими должностными лицами клиента.

6.  Конфиденциальность. Аудитор обязан сохранять в тайне информацию, полученную в ходе выполнения профессиональных услуг, без ограничения во времени.

7.  Оплата услуг. Она зависит от сложности, объема и качества работы, опыта и квалификации аудитора и не должна обуславливаться результатом проверки.

8.  Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики других аудиторов и сознательных действий, причиняющих ущерб профессии.

9.  Публичная информация. Реклама аудиторских услуг должна быть информативной и не вводить заинтересованных пользователей в заблуждение.

Кроме того, аудиторы обязаны обеспечивать высокопрофессиональный уровень своих услуг, систематически повышать квалификацию, предупреждать клиентов о возможных последствиях при нарушении ими налоговых обязательств и предоставлять рекомендации только в письменной форме. Соблюдение этических норм является обязанностью каждого сотрудника аудиторской фирмы.

Права, обязанности и ответственность аудитора

Права и обязанности аудитора определены Законом «Об аудиторской деятельности» и стандартом «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов». Согласно данным документам при проведении аудиторской проверки аудиторы вправе:

-  самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки, в т. ч. планирование аудита, определение уровня существенности, порядок сбора аудиторских доказательств, архивирование рабочей документации и др.;

-  проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, и фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации;

-  получать разъяснения по возникающим в процессе аудита вопросам у должностных лиц;

-  не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, и другим лицам, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Совершать с данной документацией любые действия, не противоречащие закону, профессиональной этике и интересам аудируемых лиц;

-  требовать от проверяемых субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и при составлении отчетности;

-  получать вознаграждение за оказанные услуги;

-  отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случаях непредоставления необходимой документации, выявления обстоятельств, могущих повлиять на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.

В случаях проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов, последние обязаны создать необходимые условия для ее проведения, в том числе обеспечение личной безопасности аудитора.

При проведении аудиторской проверки аудиторы обязаны:

-  соблюдать требования законодательных актов и стандартов аудиторской деятельности;

-  предоставлять аудируемому лицу нормативные акты, на основании которых сформулированы замечания и выводы о результате аудиторской проверки;

-  передать аудиторское заключение экономическому субъекту в срок, установленный договором;

-  обеспечить сохранность документов, составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание в течение пяти лет (не менее) после проведения аудита.

Кроме того, аудиторы обязаны своевременно сообщать о невозможности своего участия в аудиторской проверке в силу тех или иных обстоятельств, информировать экономических субъектов о необходимости привлечения специалистов (экспертов) в связи со спецификой объекта аудита, выявленной после заключения договора.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, а ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет руководство аудируемого лица.

Аудитор несет гражданскую, административную и моральную ответственность за:

-  нарушение условий договора или исполнение их ненадлежащим образом;

-  разглашение коммерческой тайны;

-  причиненный вред в результате некачественного проведения аудита. Проверку качества аудиторского заключения может назначить орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Уклонение от проведения проверки или непредставление всей необходимой информации может служить основанием для аннулирования лицензии. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, выявления фактов систематического нарушения требований нормативных правовых актов и правил аудиторской деятельности на виновных может быть наложено взыскание вплоть до аннулирования квалификационного аттестата и лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

-  составление заведомо ложного заключения. Заведомо ложное заключение – это заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или явно противоречащее содержанию документов, представленных для проведения проверки. Заключение признается ложным только по решению суда. Составление заведомо ложного заключения влечет за собой ответственность вплоть до уголовной. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, не вправе повторно обращаться с заявлением о его получении в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения. В случае лишения аттестата по приговору суда, он же определяет срок для повторного обращения.

За осуществление аудиторской деятельности без лицензии налагается штраф.

Права и обязанности аудируемых экономических субъектов

Законом «Об аудиторской деятельности» и соответствующим стандартом определен перечень прав и обязанностей аудируемых лиц. Они вправе:

-  получать от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах, на основе которых сформулированы выводы аудитора;

-  получить аудиторское заключение в срок, установленный договором;

-  самостоятельно выбирать аудиторскую организацию;

-  получать информацию о предполагаемом привлечении аудиторской фирмой сторонних специалистов (экспертов);

-  обращаться в органы, лицензирующие аудиторскую деятельность и профессиональные аудиторские организации с заявлениями о нарушении аудиторскими фирмами законов, стандартов, Кодекса этики.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо обязано:

-  заключить договор о проведении обязательного аудита в установленные законодательством сроки;

-  создавать условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки (предоставлять документацию, давать разъяснения по возникающим в процессе проверки вопросам, запрашивать необходимую информацию у третьих лиц);

-  оперативно устранять, выявленные в ходе аудиторской проверки, нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

-  своевременно оплачивать услуги аудиторской организации.

Экономический субъект несет ответственность за уклонение от проведения обязательного ежегодного аудита и непредоставление аудиторского заключения заинтересованным лицам (налоговым органам, учредителям).

Выбор аудиторской фирмы и экономического субъекта

Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или для проведения аудиторской проверки

Основными критериями выбора являются:

-  рекомендации партнеров, вышестоящих органов,

-  опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг,

-  гарантии качества и сроки исполнения,

-  уровень цен на предоставляемые услуги и т. д.

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом. Для этого аудиторы изучают учредительные документы, учетную политику организации, беседуют с руководителем и специалистами, знакомятся с отчетностью. При отборе клиентов учитываются: особенности отрасли и способности аудиторской фирмы к выполнению работы, цель аудиторской проверки, трудоемкость и сложность аудита, аудиторский риск. Представители аудиторской фирмы предварительно знакомятся с состоянием бухгалтерского учета, текущими проблемами клиента, результатами предыдущих проверок, выясняют причину смены аудитора.

Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить объем работ, продолжительность аудита, его стоимость. При этом необходимо соблюдать принцип независимости.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма решает вопрос о сотрудничестве с данным клиентом, принимая во внимание его репутацию, платежеспособность. Фирма не обязана сотрудничать с нежелательными клиентами.

Если стороны пришли к соглашению о возможности аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения, они переходят к документальному оформлению своих отношений.

В тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

-  предмет договора;

-  условия оказания услуг;

-  права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта;

-  стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

-  сроки представления документов для проверки;

-  ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита и сопутствующие аудиту услуги.

Существенность в аудите

При планировании аудита и составлении аудитором отчета о проделанной работе широко используются понятия существенности и риска.

В бухгалтерском учета и аудите ошибка считается существенной, если в результате этого пользователь отчетности дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.

При расчете уровня существенности аудитору следует выбрать «базовые» показатели отчетности и установить уровень существенности для каждого из них. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса, выручка от продажи, общие затраты организации, ее прибыль. Это зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности.

При выборе базовых показателей используют следующие приемы: показатель с наибольшей суммой, показатели, ошибки в которых приведут к значительным налоговым последствиям.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования и одобрено руководителем аудиторской проверки. В ходе аудита уровень существенности можно корректировать.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно выполняются два условия:

1)  отмеченные и предполагаемые искажения в сумме меньше уровня существенности,

2)  качественные расхождения порядка ведения учета и составления отчетности экономического субъекта от требований нормативного документа являются несущественными.

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором возможность выражения ошибочного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, существенности выявленных ошибок. Существует определенная зависимость между уровнем риска и информационной базой планируемой для проведения аудита: чем меньше риск, тем большее количество информации следует привлечь для проверки.

Методы аудиторской проверки, документирование аудита

Формы и методы проверки аудиторы определяют самостоятельно. Все методы можно условно разделить на две группы:

-  методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, аналитическая проверка и др.);

-  методы получения аудиторских доказательств.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника получения и формы их предоставления. Оценивая надежность доказательства, следует исходить из следующего:

-  аудиторские доказательства, полученные от внешних источников, более надежны, чем полученные от внутренних источников;

-  аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

-  аудиторские доказательства в форме документов более надежны, чем представленные в устной форме.

Если аудиторские доказательства, полученные от одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным от другого, аудитор должен провести дополнительные процедуры для выяснения причин расхождений.

Аудиторские доказательства получают путем выполнения целого ряда процедур проверки (инспектирование, наблюдение, запрос, пересчет, анализ и др.).

Все сведения, подтверждающие аудиторское мнение, должны оформляться документально (рабочие документы). В рабочих документах следует отражать информацию о планировании аудиторской работы, об объеме выполненных процедур, их результатах, о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются соответствующим аудиторским стандартом.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности.

Применяются следующие виды аудиторского заключения:

1)  аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2)  модифицированное аудиторское заключение:

-  аудиторское заключение не являющееся безоговорочно положительным;

-  аудиторское заключение с отрицательным мнением;

-  аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но требующие привлечения внимания пользователей к определенной ситуации, сложившейся у аудируемого лица.

Аудитор может выразить положительное мнение с оговоркой, если имеются обстоятельства, не оказывающие существенного влияния на достоверность финансовой отчетности (ограничение объема работы аудитора, разногласия по вопросу допустимости выбранной учетной политики).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита столь существенно, что невозможно получить достаточно доказательств, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать, когда влияние какого-то фактора настолько существенно, что внесение оговорки в аудиторское заключение, не является адекватным, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Аудиторское заключение включает преамбулу и три составные части: вводную, основную и итоговую.

В преамбуле содержатся данные об аудиторе, фирме, которую он представляет, номер аудиторской лицензии и сведения о проверяемой организации.

Вводная часть должна содержать перечень проверенной отчетности и дается характеристика подразделений, ответственных за ее качество.

В основной части, описывающей объем аудита, приводятся ссылки на нормативные документы, на базе которых проводится анализ; приводится план аудита и отражаются выполненные процедуры; демонстрируется объем выборочной проверки и оценивается достаточность информации для формирования выводов. Описываются принципы и методы ведения бухгалтерского учета, порядок составления отчетности у аудируемого лица.

Итоговая часть содержит мнение аудитора. В ней производится оценка финансовой отчетности и приводятся аргументы, если заключение не является безусловно положительным. Итоговая часть подписывается ответственными лицами и заверяется печатью. Аудиторское заключение нельзя подписывать ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы:

1.  Определить понятие «аудит» и сформулировать его основную задачу.

2.  Назвать перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы.

3.  Состав нормативных документов, регулирующих порядок проведения аудиторской проверки.

4.  Какие организации подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке?

5.  Права и обязанности аудируемого субъекта.

6.  Какую ответственность несут аудиторы за выдачу несоответствующего заключения?

7.  Охарактеризовать виды аудиторских заключений.

8.  В каких случаях возможна выдача отрицательного аудиторского заключения?

9.  Структура аудиторского заключения.

пРАКТИКУМ

Раздел I. Основы бухгалтерского учета (темы 1-4)

Задания позволяют студенту познакомиться с предметом и методом бухгалтерского учета, его важнейшими объектами. Закрепить знания по классификации активов и пассивов предприятия и хозяйственных процессов. А также понять значение, строение и содержание бухгалтерского баланса, бухгалтерских счетов, влияние хозяйственных операций на баланс, классификацию, назначение и содержание аналитического и синтетического учета, порядок обобщения учетных данных.

Задание 1 (аудиторное)

Произвести классификацию активов и пассивов акционерного общества:

1) Денежные средства на расчетном счете; 2) прибыль; 3) типографские краски; 4) бульдозеры; 5) уставный капитал; 6) расчеты с разными кредиторами; 7) бумага офсетная; 8) задолженность по заработной плате рабочим; 9) наличные деньги в кассе; 10) расчеты с разными дебиторами; 11) строительные конструкции и детали; 12) здание склада; 13) расчеты с заказчиком за выполненные работы; 14) заем долгосрочный 15) капитальные вложения; 16) резерв на отпуска; 17) расчеты с подрядчиками за выполненные работы; 19) убыток; 20) расчеты по социальному страхованию; 21) задолженность кладовщика за порчу материалов; 22) кредит банка под расчетные документы; 23) расчеты с поставщиком за оборудование; 24) задолженность по налогам и сборам; 25) спецодежда и спецобувь; 26) линия злектропередач; 27) облигации; 28) топливо; 29) водопровод; 30) чековая книжка; 31) трансформатор; 32) ПЭВМ; 33) ремонтный фонд; 34) патент; 35) целевое финансирование; 36) векселя полученные; 37) авансы полученные от заказчика; 38) векселя выданные; 39) займы краткосрочные 40) валюта; 41) пакет программного обеспечения ЭВМ; 42) банковский сертификат; 43) арендные обязательства к выплате; 44) резервный капитал 45) расчеты по личному страхованию; 46) авансы выданные поставщикам; 47) резервы по сомнительным долгам; 48) кредит банка на внедрение новой техники; 49) краткосрочные акции.

Задание 2 (домашнее)

Выполнить классификацию активов и пассивов товарищества на основе следующие данных (оформление аналогично заданию 1):

1) основные материалы; 2) кредит банка под сезонное накопление материалов; 3)производственные запасы материалов; 4) уставный капитал; 5) задолженность заказчиков за выполненные работы; 6) прибыль; 7) незавершенное основное производство;8) задолженность поставщикам за детали; 9) расчеты по возмещению материального ущерба; 10) касса; 11) ремонтный фонд; 12) прочие кредиторы; 13) расчетный счет; 14) товары отгруженные и оказанные услуги; 15) убыток; 16) резерв предстоящих платежей;17) ЭВМ настольная; 18) расчеты по оплате труда и отчислениям на социальное страхование; 19) авансы заказчиков; 20) спецодежда и спецобувь; 21) финансовые вложения; 22) прочие дебиторы: 23) экскаваторы; 24) конторка прораба; 25) задолженность финорганам; 26) аккредитив; 27) резервы по сомнительным долгам; 28) долгосрочные акции; 29) векселя выданные поставщику; 30) резервный капитал 31) валюта; 32) долгосрочные займы; 33) облигации; 34) вложения во внеоборотные активы.

Задание 3 (домашнее)

Выполнить классификацию хозяйственных средств частной организации по составу, размещению и источникам образования на основе следующих данных:

1) расходы будущих периодов; 2) запчасти к автотранспорту; 3) непокрытый убыток; 4) амортизация основных средств; 5) авторское право; 6) фонд занятости; 7) долгосрочный заем; 8) незавершенное строительство; 9) арендные обязательства к выплате; 10) выполненные услуги на сторону; 11) добавочный капитал; 12) постельные принадлежности; 13) пенсионный фонд; 14) балансовая прибыль; 15) силовые машины; 16) подкрановые пути; 17) валюта; 18) сертификат; 19) расчеты по страхованию; 20) налоги на прибыль; 21) незавершенное строительное производство; 22) деньги в кассе; 23) задолженность по зарплате служащим; 24) аккредитив; 25) долгосрочный кредит банка: 26) уставной капитал; 27) производственный инструмент; 28) задолженность инженера по (командировке; 29) расчеты с покупателями; 30) листовой металл; 31) расчеты по добровольному страхованию имущества; 32) резерв отпускных; 33) расчетный счет; 34) автотранспорт; 35) векселя выданные; 36) торговый знак; 37) расчеты по медицинскому страхованию.

Последующие задания раскрывают строение и содержание бухгалтерского баланса. Дают понятие о хозяйственных операциях и их влияние в баланс. Раскрывают порядок записей на бухгалтерских счетах, сущность двойной записи, ее контрольное значение, корреспонденцию счетов. Особенности синтетического и аналитического учета. Способы обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

Задание 4 (аудиторное)

Составить бухгалтерский баланс товарищества на 1 декабря 20... г. по следующим данным:

№ п/п	Наименование хозяйственных средств и источников их образования	Сумма, тыс. руб.
1.	Расчетный счет в банке	11 592
2.	Расчеты с поставщиками	22 356
3.	Материалы	20 000
4.	Расчеты с бюджетом	29 400
5.	Расчеты с разными дебиторами	5809
6.	Патент	19 500
7.	Касса	35
8.	Расчеты по оплате труда	4 664
9.	Финансовые вложения	40 000
10.	Незавершенное производство	100 312
11.	Оборудование к станкам	27 800
12.	Здания, сооружения	200 144
13.	Уставный капитал	468 046
14.	Расчеты с разными кредиторами	3 926
15.	Незавершенные капитальные вложения	180 000
16.	Прибыль	14 076
17.	Задолженность инженера по командировке	12
18.	Топливо	10 000
19.	Расчеты с заказчиками за работы	54 648
20.	Аванс полученный от заказчика	127 384

Задание 5 (домашнее)

Составить по установленной структуре баланс акционерного строительного общества на 1 декабря 20... г. по приведенным ниже данным:

№ п/п	Наименование хозяйственных средств и источников их образовании	Сумма, тыс. руб.
1.	Разные инструменты и хозяйственный инвентарь	27 511
2.	Расчеты с заказчиком за работы	28 434
3.	Здание гаража	132 000
4.	Расчеты с разными дебиторами	6 692
5.	Разные материалы	50 666
6.	Прочие основные средства	40 0205
7.	Краткосрочные кредиты банка	47 000
8.	Задолженность заводу за оборудование	12 365
9.	Задолженность заказчику по авансам	73 916
10.	Уставный капитал	706 972
11.	Касса	31
12.	Долгосрочные финансовые вложения	23 560
13.	Целевое финансирование	8 830
14.	Денежные средства на расчетном счету	ЗЗ З84
15.	Акции и облигации	48 482
16.	Вексель полученный	22 717
17.	Валюта	58 000
18.	Долгосрочный займ	4 617
19.	Расчеты с подрядчиком за работы	56 252
20.	Авторское право на программное обеспечение ЭВМ	13 900
21.	Расчеты по оплате труда	8 900
22.	Прочие внеоборотные активы	2 868
23.	Резервный капитал	36250
24.	Топливо	62 257
25.	Чековая книжка	34 800
26.	Патент	45 400
27.	Расчеты с разными кредиторами	9 560
28.	Разные рабочие машины	13 888
29.	Резерв по сомнительным долгам	31 052
30.	Капитальные вложения	1 791
31.	Доходы будущих периодов	27 000

Задание 6 (аудиторное)