Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 29 )

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникшие суммовые и курсовые разницы.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Типовые проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	62	90/1
Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации	62	91/1
Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей	50	62
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя	51	62
Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг	51	62/авансы полученные
Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя	62/авансы полученные	62
Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет	52	62
Произведен зачет встречных однородных требований	62	76
Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов	62	91/1
Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов	91/2	62

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются:

-  в качестве аванса на командировочные расходы;

-  на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.).

Выдача денежных средств под отчет регламентируется правилами ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

-  выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

-  передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.

Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, расходов на проживание и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также расходы на проживание оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Оформление командировки производится по формам, установленным постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В соответствии с указанным постановлением командировка оформляется:

-  приказом о направлении работника в командировку (форма № Т-9 или Т-9а);

-  командировочным удостоверением (форма Т-10);

-  служебным заданием для направления в командировку и отчетом о его выполнении (форма Т-10а).

В приказе о направлении в командировку указывается:

-  фамилия, имя, отчество;

-  структурное подразделение;

-  должность командируемого лица;

-  цель командировки;

-  время и место командировки.

Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Выписывается командировочное удостоверение на основании приказа о направлении в командировку.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты с действительно израсходованных сумм с приложением оправдательных документов. Форма авансового отчета является унифицированной и приведена в постановлении Госкомстата РФ от 01 авг. 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет». Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение 3 дней по возращении из командировки.

Отчеты о мелких хозяйственных расходах должны быть представлены в течение 3 рабочих дней после выдачи аванса, включая день выдачи. Неизрасходованные суммы подотчетные лица возвращают в кассу.

Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне авансового отчета указывает суммы расходов, принятые к учету.

Подотчетные суммы учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Типовые проводки по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Дебет	Кредит
Наличные денежные средства выданы под отчет из кассы	71	50
Оприходовано оборудование, приобретенное подотчетным лицом; оплачены подотчетнымлицом расходы, связанные с доставкой оборудования	08	71
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетнымилицами расходы, связанные с доставкой материалов	10	71
Оприходованы материально-производственные запасы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (при использовании счета 15)	15	71
Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства	20	71
Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд вспомогательного производства	23	71
Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные расходы	25	71
Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы	26	71
Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд обслуживающего производства	29	71
Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами	41	71
Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров (готовой продукции),учтены в расходах на продажу	44	71
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу	50	71

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.); по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

-  к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

-  к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-  к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-  за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

-  к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

-  а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Контрольные вопросы:

1.  Что относится к денежным средствам организации?

2.  Что понимается под лимитом остатка наличных денег в кассе и как он устанавливается?

3.  Назвать и охарактеризуйть первичные документы, отражающие движение денежных средств в кассе?

4.  Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств в кассе?

5.  Что относится к денежным документам организации?

6.  Как организуется учет наличия и движения денежных документов?

7.  Какие документы необходимы для открытия расчетного счета?

8.  Какими документами оформляется движение денежных средств на расчетных счетах организации?

9.  Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств на расчетных счетах организации?

10.  Понятие переводов в пути и порядок их учета.

11.  Для чего предназначены специальные счета?

12.  Виды специальных счетов организации.

13.  Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств на специальных счетах организации?

14.  Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств на валютных счетах организации?

1.  Что относится к дебиторской и кредиторской задолженности?

2.  Как организуется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?

3.  Как организуется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

4.  Условия создания резерва по сомнительным долгам и его отражение в бухгалтерском учете.

5.  Кто является подотчетными лицами и как организуется учет расчетов с ними?

6.  Кто относится к прочим дебиторам и кредиторам?

7.  Особенности организации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Практическое задание по теме «Учет денежных средств и расчетов»

Задача 1

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

В кассу организации 6 ноября поступили денежные средства в размере 3 100 руб. для выдачи их в подотчет.

Денежные средства были выданы 7 ноября под отчет сроком на три дня (на приобретение горшков для цветов) – 2 500 руб. и (для приобретения маркированных конвертов) – 600 руб. Подотчетные лица отчитались 9 ноября. Неизрасходованный остаток подотчетных сумм сдан в кассу (300 руб.).

Составить бухгалтерские записи.

Задача 2

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

приобрело в 200_ г. 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляетруб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день.

Задача 3

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

В организации выявлена недостача денежных средств в кассе в размере 15 000 руб. Виновное лицо (кассир) обязано внести недостающую сумму в кассу организации в течение трех месяцев по 5 000 руб.

Задача 4

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

заключило контракт на покупку сырья с новым поставщиком на 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям контракта расчеты производятся путем покрытого аккредитива в рублях.

Вознаграждение банка за услуги по открытию аккредитива составило 1000 руб.

Задача 5

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

Организация реализовала готовую продукцию за наличный расчет по цене 3 500 руб.; материалы за наличный расчет по цене 2 000 руб.; получен аванс в размереруб. под оплату будущих поставок готовой продукции.

Задача 6

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

Организацией был выдан аванс наличными деньгами под оказание услуги сторонней организацией на суммуруб. Фактическая стоимость указанной услуги (с учетом НДС) составила 8 400 руб. Остаток неиспользованного аванса сдан в кассу организации.

Задача 7

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

Командированному работнику выдана подотчетная сумма в размере 10 000 руб. По возвращению из командировки работником представлен авансовый отчет на сумму 9 600 руб. (в том числе НДС, подлежащий зачету – 1 200 руб.). Остаток аванса внесен в кассу организации.

Задача 8

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

Члену профсоюзного комитета выданы наличные деньги в сумме 12 тыс. руб. для приобретения путевок в дом отдыха. Путевки приобретены, оприходованы в кассу и выданы работникам. По условиям коллективного договора путевки оплачиваются – 50 % за счет чистой прибыли, а на 50 % – за счет личных средств работников.

Задача 9

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

По заявлению работника организации с суммы оплаты труда удержано 2 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

Задача 10

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Исходные данные. заключило контракт на импорт материалов на сумму долл. США.

«Актив» подал в банк заявку на приобретение валюты для оплаты контракта на суммуруб.

Банк приобрел валюту по курсу 27 руб./USD и удержал с «Актива» комиссионное вознаграждение за покупку валюты в суммеруб.

Курс доллара, установленный Банком России на момент поступления материалов и оплаты импортного контракта, составил 26 руб./USD.

Задача 11

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Исходные данные. для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5 000 долларов США. Для этого «Актив» подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку руб.

Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб./USD и удержал с «Актива» комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1 800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет «Актива» составил 28,5 руб./USD.